По итогам 3-го квартала 2017г. ООО «Т-И» имеет положительное значение по НДС. Оплата 2/3 платежа уже произведена.

Таким образом, необходимо уплатить:

1. НДС 244067,80 руб.;
2. Пеню за несвоевременную уплату налога около 1000 руб. в зависимости от даты погашения. (неуплачены 162711,86 руб.; по 1/3 от суммы до 25.10.2017г. и 25.11.2017г.);
3. За пользование чужими средствами с 28.07.2017г. необходимо начислить проценты (ст. 395 Гражданского кодекса.) 47013,70 руб. и включить их во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль предприятия.

Кроме того, внести изменения в отчетность за 3-й квартал 2017 г. - увеличить обязательство по НДС и применить вычет по НДС при возврате средств (4-й квартал 2017г.).

Ответ:

В случае предоставления займа и последующего его возврата в качестве ошибочного платежа риски по НДС не возникают.

Обоснование:

В соответствии с пунктом 3 статьи 149 НК РФ, суммы предоставленных заемных средств и начисленных по договорам займа процентов НДС не облагаются.

Так как в данной ситуации возврат происходит в части ранее предоставленного займа, риски по НДС с авансов полностью исключаются.

Организации, ошибочно получившей денежные средства, должно быть предоставлено специальное письмо на ее адрес. В нем указывается, что деньги поступили на расчетный счет по ошибке и компания обязана их вернуть по конкретным банковским реквизитам. На основании этого письма организация перечисляет деньги со своего счета. 
Кроме того, составляется пояснительная записка к банковской выписке. В ней указывается, что с компанией, которой получены деньги, отсутствуют какие-либо договорные отношения, а также не планируется их заключение и в ближайшем будущем. 

Обязанность уплатить НДС возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то основания для уплаты налога отсутствуют.

Перечень операций, которые признаются объектами налогообложения по НДС, приведен в статье 146 НК РФ.

Согласно статье 146 НК РФ к таким операциям относятся:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.
2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией признается:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Подтверждением осуществления реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав являются документы, которые свидетельствуют о совершении хозяйственных операций.

В данном случае у налоговых органов отсутствуют достаточные основания для признания указанной операции поступлением денежных средств за товары, работы, услуги или авансом.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, высказанной им в Определениях от 04.03.2004 N 148-О, от 30.09.2004 N 318-О, от 25.01.2005 N 32-О, буквальный смысл положения подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что в нем однозначно установлен момент, относительно которого те или иные платежи признаются авансовыми - платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суд указывает, что если в отношении денежных средств стало известно, что фактической отгрузки товара покупателю не произойдет (из-за изменения правоотношений по заключенной сделке), то такие средства авансом не являются. (Постановление ФАС Центрального округа от 06.09.2012 по делу N А35-11848/2011)

Также, в Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 09.03.2017 по делу N А74-6165/2015 суд признал неправомерным доначисление НДС на сумму необоснованно полученных и возвращенных денежных средств.

Таким образом, поступившая на расчетный счет сумма с назначением платежа «возврат ошибочно начисленных денежных средств» не приравнивается к поступлениям за товары, работы, услуги или к авансу.

Включение суммы процентов за пользование чужими денежными средствами во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль.

Выплата процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате предусмотрена в качестве меры ответственности пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.

В случае когда организация должна выплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в соответствии с пунктом 1 статьи 395 Гражданского кодекса РФ, организация-получатель, применяющая для целей исчисления налога на прибыль метод начисления, обязана признать указанные суммы в составе внереализационных доходов на дату признания должником или на дату вступления в силу решения суда согласно пункта 3 части 2 статьи 250, пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Однако, в пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 N 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" указано, что признание обязанным лицом основного долга, в том числе в форме его уплаты, само по себе не может служить доказательством, свидетельствующим о признании дополнительных требований кредитора, в частности процентов за пользование чужими денежными средствами.

Минфин России в письмах от 19.02.2016 N 03-03-06/1/9336, от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54946 указывает, что о признании должником соответствующих сумм долга свидетельствует их фактическая уплата или письменное признание обязанности по их уплате.

Ответ:
По общему правилу в соответствии со ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исключение составляют доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

            Таким образом, для первоначального понимания вопроса важно выделить два важных момента:

- доходы в виде дивидендов физическим лицам – нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15%;

- признание лица налоговым резидентом зависит от фактического пребывания физического лица в Российской Федерации.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года (далее, Соглашение) (действует по состоянию на 01.01.2017г.).

Указанным Соглашением предусмотрены отдельные правила обложения доходов в виде дивидендов.

- Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства (в нашем случае это ООО в РФ, выплачивающее дивиденды, прим. RW), резиденту другого Договаривающегося Государства (в нашем случае ФЛ, получающее дивиденды, прим. RW), могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

- Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является предприятие, выплачивающее дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

a) 5 процентов валовой суммы дивидендов, если резидент другого Договаривающегося Государства вложил в его акционерный капитал (уставный фонд) не менее 50000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств;

b)    15 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, указанное Соглашение предоставляет возможность применения более выгодных ставок налогообложения доходов в виде дивидендов по сравнению с нормами ст. 224 НК РФ.

  По общему правилу, в соответствии с рассматриваемым Соглашением, к доходам в виде дивидендов физического лица – налогового резидента республики Украина должна применяться ставка НДФЛ в размере 15%.

Подтверждение налогового резиденства физического лица регламентируется ст. 232 НК РФ:

- Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту - источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина.

- Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент - источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.

- Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Следует отметить, что гражданину Российской Федерации достаточно предъявить копию загранпаспорта с отметками о въезде/выезде из РФ, вид на жительство (рабочую визу).

Организация, выплачивающая дивиденды должна произвести перечисление НДФЛ с таких доходов не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, можно сделать следующие выводы по данной консультации:

- по доходам в виде дивидендов физическому лицу – налоговому резиденту Украины по общему правилу необходимо применять ставку НДФЛ 15%, либо 5% при наличии вложений в акционерный капитал не менее 50 000 долларов США или эквивалентную сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств.

- удерживать НДФЛ в размере 15% и перечислять его в бюджет РФ обязана российская организация – источник выплаты таких дивидендов.

- российская организация подает отчетность по НДФЛ по рассматриваемому физическому лицу в составе формы 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.

Ответ:
Вопрос об открытии отдельных секций для каждого вида оплаты подарочными сертификатами, накопленными бонусными баллами, скидочными купонами в настоящий момент не освещен. Однако по нашему мнению отдельные секции должны быть открыты по общим видам платежей, в которые следует включать идентичные платежи. Например: секция 2 - продажа за наличные; секция 3 - продажа при оплате пластиковыми картами; секция 4 - продажа подарочных карт, скидочных купонов и т.п. (аванс); секция 5 - оплата подарочной картой, скидочным купоном. То есть по секциям должны быть разделены расчеты наличными от расчетов по банковским картам и от других видов оплат (оплата подарочной картой, скидочным купоном), а так же отдельно секция по полученным авансам.