Вопрос:
Состав прямых расходов в налоговом учете Общества в 2016 году:
- основное сырьё и материалы, комплектующие и полуфабрикаты;
- амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции;
- расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 НК РФ, персонала, участвующего в процессе производства продукции;
- суммы страховых взносов в ПФР, ФСС ФОМС, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- ТЭРы.
В связи с вступившими в силу изменениями ст.283 НК, Обществу «невыгоден», состав прямых установленный в 2016 году. Соответвенно, мы вносим изменения в учетную политику и убираем из состава прямых ТЭР.
В 2017г., согласно учетной политики в состав прямых входят:
- основное сырьё и материалы, комплектующие и полуфабрикаты;
- амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции;
- расходы на оплату труда, указанные в ст. 255 НК РФ, персонала, участвующего в процессе производства продукции;
- суммы страховых взносов в, ПФР, ФСС ФОМС, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, состав прямых устанавливался на один налоговый период.
Прошу определить риски, при указанном изменении состава прямых расходов для целей налогообложения прибыли.
Ответ:
Согласно п.1 ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов при производстве продукции (работ, услуг) включаются как минимум следующие виды затрат:
- сырье и материалы, составляющие основу продукции;
- зарплата работников, непосредственно занятых в производстве, а также начисленные на нее обязательные страховые взносы;
- амортизация, начисленная по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг).
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Согласно п.2 ст. 318 НК РФ прямые расходы - это затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), которые можно учесть в расходах только в периоде реализации продукции (работ, услуг).
Согласно абзаца 5 п. 1 ст. 319 НК РФ в случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет должен быть достоверным.
Поэтому необоснованно менять перечень прямых расходов нельзя. При принятии решения нужно оценить, насколько эти расходы влияют на производство, и в первую очередь опираться на отраслевую принадлежность организации.
Учитывая изложенное отмечаем, что перечень прямых расходов не является исчерпывающим и может быть дополнен либо изменен Организацией. Выбор организацией прямых расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным.
Организация вправе пересмотреть перечень прямых расходов, если в производственном процессе произошли изменения, то есть в случае изменения технологии производства или ассортимента продукции. Такое же мнение имеется в судебной практике: например, Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.07.2015 N Ф09-4380/15.
Примечание: Согласно п.2 статьи 283 НК РФ, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ, налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом того что, в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Выводы:
Организация вправе сократить перечень прямых расходов, но обязана обосновать это решение изменениями технологии производства или ассортименте продукции.
В отсутствии обоснования сокращения перечня прямых расходов изменениями производственного процесса, отмечаем риск споров с контролирующими органами в части занижения налога на прибыль, а так же начисления пени и штраф за занижение налоговой базы.