Вопрос:
Облагается ли НДФЛ компенсация (выходное пособие) при увольнении сотрудника по соглашению сторон.
Ответ
В п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (для Крайнего Севера в шестикратного размера).
Главой 27 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, включающие выплату выходного пособия в случаях ликвидации организации либо сокращения численности или штата работников организации.
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий (например, при расторжении трудового договора по соглашению сторон), а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ (ст. 178 ТК РФ).
Следовательно, включение в трудовой договор условия о выплате работодателем выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон предусмотрено нормами трудового законодательства.
Указанное мнение подтверждается Письмами Минфина России от 11.09.2015 N 03-04-06/52516, от 03.09.2015 N 03-04-06/50686, от 20.05.2015 N 03-04-06/28905, от 02.07.2015 N 03-04-05/38340, от 07.04.2015 N 03-04-05/19466, от 20.05.2015 N 03-04-06/29022, и ФНС России от 23.04.2015 N БС-4-11/7003@, от 03.10.2012 N ЕД-4-3/16605@, от 02.10.2012 N ЕД-4-3/16533@, от 13.09.2012 N АС-4-3/15293.
Подтверждение такой позиции можно найти и в решениях судов (Апелляционные определения Верховного суда Чувашской Республики от 27.04.2015 по делу N 33-1745/2015, Московского городского суда от 16.04.2015 по делу N 33-12679).
Вопреки сложившейся практике Определением от 25.02.2016 N 388-О Конституционный Суд РФ разъяснил, что в соответствии со ст. 5 ТК РФ трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения регулируются трудовым законодательством, которое состоит из ТК РФ, иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, содержащих нормы трудового права, а также коллективными договорами. При этом п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.
Выплаты выходного пособия, установленные коллективными договорами, не были упомянуты в данном Определении.
Выходное пособие на данный момент не рассматривается Минфином РФ как облагаемая НДФЛ выплата, что подтверждается Письмами Минфина РФ от 4 апреля 2017 г. N 03-04-06/19711, от 31 марта 2017 г. N 03-04-06/19114, от 21 марта 2017 г. N 03-04-06/16281, от 16 марта 2017 г. N 03-04-06/15194.
Однако, некоторые суды уже начинают использовать Определение от 25.02.2016 N 388-О при рассмотрении арбитражных дел.
Например, АС Северо-западного округа в Постановлении от 27 октября 2016 г. по делу N А42-7562/2015 указал, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, не облагаются НДФЛ, если они установлены действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления. Выплаты, при увольнении, предусмотренные трудовыми договорами суд признал подлежащими обложению НДФЛ.
С другой стороны, апелляционный суд №18 в Постановлениях от 8 июля 2016 г. N 18АП-7137/2016, 18АП-7139/2016, 18АП-7136/2016 признал компенсационные выплаты при увольнении не подлежащими обложению НДФЛ.
Позиция Верховного Суда РФ по данному вопросу с учетом мнения Конституционного Суда РФ на момент написания консультации не сформировалась.
Исходя из сложившейся ситуации и тенденций судебной практики считаем возможным поступить следующим образом:
1. В течение 2016 года не облагать НДФЛ выплаты при увольнении, предусмотренные трудовыми договорами, написать письменный запрос в Минфин РФ по данному вопросу применительно к своей организации, следить за арбитражной практикой.
2. В случае возникновения устойчивой тенденции в арбитражной практике к признанию выходного пособия выплатой, подлежащей обложению НДФЛ, начинать облагать указанное выходное пособие по ставке 13%.