Москва, Тишинская площадь, д. 1 стр. 2

ddm@right-ways.ru

Оставьте своё сообщение. Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных
*Подтверждаю, что ознакомился с Политикой об обработке персональных данных ООО «РАЙТ ВЭЙС» и даю согласие на обработку всех моих персональных данных, указанных в форме обращения.

Деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации через постоянное представительство

Исходные данные:

У нас ситуация: Мы не регистрировали представительство, не создавали филиала или дочернего предприятия. Наша компания (нерезидент РФ) с регистрацией в Чехии поставлена на налоговый учет в РФ (свидетельство в приложении). На основании этого свидетельства мы открываем рублевый счет в российском банке. Этот счет мы будем использовать в коммерческих целях.

Наша компания по контракту с заказчиком (резидент РФ) поставляет стальные емкости на объект по строительству ТЭС в Калининградской области. Мы разместили заказ на изготовление емкостей на заводе (резидент РФ). Продолжительность выполнения – 3 месяца. Заводу мы заплатили авансовый платеж (включая НДС) в рублях со счета в чешском банке на основании счета от завода. Остальные платежи по счетам завода с НДС мы будем проводить по готовности продукции. В свою очередь мы будем  выставлять счета нашему заказчику (резидент РФ) тоже с НДС. В счетах от завода и в наших счетах указаны ИНН и КПП, которые мы получили при постановке на налоговый учет.

Вопросы:    

2. Как будет в этом режиме с НДС и отчетностью?

3.  Как долго мы сможем работать в этом режиме?

4. Может нас налоговая заставить зарегистрировать обособленное подразделение или филиал, ссылаясь на то, что в таком режиме можно работать не более какого-то срока, напр. 30 дней? Если больше, то нужно регистрировать филиал.

5. В этом режиме какую отчетность нам нужно подавать и как часто?

6.  В этом режиме в каком виде нам нужно вести бухгалтерский и налоговый учет с точки зрения законодательства РФ?

Ответы:

На вопросы № 1-2, 5-6

Если организация просто открыла счет в банке и в связи с этим ее поставили на учет в налоговой, то сдавать отчетность и уплачивать налоги не нужно. Налоговым агентом по налогу на прибыль организация также являться не будет.

На вопросы 3-4

Если же иностранная организация начнет вести деятельность на территории РФ, то ей необходимо встать на учет в налоговой инспекции по этим основаниям. После чего необходимо будет начислять налоги и сдавать отчетность в общем порядке.

Иностранная компания может открыть подразделение как с целью ведения коммерческой деятельности, так и для деятельности вспомогательного или подготовительного характера. От выбора способа ведения дел зависят налоговые последствия.

В соответствии со ст. 7 НК РФ представительство иностранного юрлица обязано исчислять и уплачивать налоги в соответствии с требованиями НК РФ и положениями международных договоров.

Основным критерием, позволяющим определить, признается ли иностранная организация налогоплательщиком на территории РФ, является то, приводит деятельность такой организации к созданию постоянного представительства или нет. Дело в том, что плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные компании, осуществляющие свою деятельность на территории РФ в следующих случаях (абз. 3 п. 1 ст. 246 НК РФ):

  • - если компании ведут предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство -(ст. 307 НК РФ). В этом случае иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль (п. 8 ст. 307 НК РФ);
  • - если иностранные организации получают определенные виды доходов от источников в РФ. Такие доходы не должны быть связаны с предпринимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство и не должны приводить к его образованию (п. 1 ст. 309 НК РФ). Обязанность по уплате налога в этом случае возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации (п. 1 ст. 309 и ст. 310 НК РФ).

Кроме того, иностранные компании, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на прибыль по российским правилам, представляют налоговую декларацию и отчет о деятельности иностранной организации (формы утверждены приказом МНС РФ от 16.01.2004 г. №БГ-3-23/19,
от 16.01.2004 № БГ-3-23/19
).

Иностранные организации обязаны встать на учет в российском налоговом органе в двух случаях (п. 1, абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 83 НК РФ):

  1. - при осуществлении деятельности в РФ через обособленное подразделение;
  2. - при приобретении в РФ в собственность недвижимости и имущества или транспортных средств.

Независимо от предполагаемой или фактической продолжительности деятельности в РФ иностранная организация должна подать заявление и необходимые для постановки на учет документы в течение 30 календарных дней со дня начала осуществления деятельности на территории РФ.

Согласно п. 2 и п. 9 ст. 306 НК РФ деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства в нескольких случаях. Во-первых, если такая деятельность осуществляется через созданное обособленное подразделение (филиал, отделение, бюро, контору, агентство) или иное место деятельности (в том числе строительную площадку) или зависимого агента (уполномоченное лицо). Во-вторых, деятельность компании приводит к образованию постоянного представительства в случае, если она связана:

  • - с проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
  • - продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
  • - пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов на территории РФ;
  • - осуществлением иных работ, оказанием услуг, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

Вместе с тем, по мнению Минфина РФ, деятельность иностранной организации может приводить к образованию постоянного представительства в РФ даже и в тех случаях, когда у нее отсутствует производственный характер (письмо Минфина РФ от 26.03.2010г. № 03-08-05).

Если иностранная организация открыла на территории РФ филиал исключительно для осуществления представительских функций (заключения договоров, обмена корреспонденцией с российскими контрагентами), то такая деятельность, по мнению Минфина РФ, не может рассматриваться в качестве предпринимательской. Поэтому она не приводит к образованию постоянного представительства и не влечет за собой обязанности уплачивать налоги в бюджет РФ (письмо Минфина РФ от 24.10.2005г. № 03-03-04/4/66).

Помимо перечисленных выше условий, при которых деятельность иностранной компании приводит к образованию постоянного представительства, еще одним условием, по мнению судов, является ее регулярный характер (постановление ФАС Московского округа от 02.08.2012г. № А40-58575/11-129-248). При этом НК РФ прямо не содержит такого условия. Официальные органы разъясняют, что регулярной является деятельность иностранной организации, осуществляемая в России в течение 30 и более календарных дней в году непрерывно или в совокупности (письма Минфина России от 24.06.2008г. № 03-08-05 и УФНС России по г. Москве от 08.10.2008г. № 20-12/094140).

Однако суды не всегда соглашаются с такой оценкой регулярности. Так, ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу, что заключение иностранной организацией единичного договора на строительство и выполнение в рамках этого договора проектных работ в РФ не может признаваться регулярной предпринимательской деятельностью. При этом суд отметил, что факт регистрации представительства в РФ не имеет значения для квалификации коммерческой деятельности как деятельности, осуществляемой через постоянное представительство (Постановление от 03.03.2005г. № А56-24202/04).

Не свидетельствуют о регулярном ведении предпринимательской деятельности также наличие у представительства расчетных и валютных счетов. Уплата со счетов представительства за использование инженерных коммуникаций налогов и сборов также не образует постоянного представительства, поскольку носит затратный характер (Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2006г. № КА-А41/5096-06).

В данной ситуации необходимо уловить тонкую грань, после пересечения которой возникает обязанность встать на учет в качестве постоянного представительства.

В соответствии с п. 3 ст. 306 НК РФ постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности в РФ через свое отделение. При этом деятельность по созданию такого отделения сама по себе не создает постоянного представительства.

В соответствии с п. 4 ст. 306 НК РФ если иностранная организация осуществляет в РФ исключительно деятельность подготовительного или вспомогательного характера, то это не приводит к образованию постоянного представительства.

В отсутствие в ст. 306 НК РФ четкого определения подготовительной и вспомогательной деятельности и при наличии лишь открытого перечня видов такой деятельности можно предположить, что к подготовительной относится деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности. Например, исследование рынка, взаимодействие с государственными органами для получения лицензий, разрешений, сертификация продукции и др. Иными словами, она предшествует началу основной деятельности иностранной организации в РФ, но при этом к основной деятельности не относится.

Можно вспомогательную деятельность охарактеризовать и как деятельность, нацеленную на обеспечение процесса ведения основной предпринимательской деятельности иностранной компании. Вспомогательная деятельность может осуществляться и одновременно с основной деятельностью.

Кроме того, чтобы признать деятельность подготовительной или вспомогательной, она не должна по своему содержанию составлять всю или часть основной деятельности иностранной организации. Помимо этого, такая деятельность должна осуществляться в пользу иностранной организации, а не третьих лиц либо в пользу третьих лиц, но не на регулярной основе.

Рассмотрим примеры видов деятельности, которые могут признаваться вспомогательной или подготовительной:

  1. - деятельность отделения филиала, который используется как дополнительный офис, в обязанности специалистов которого входит привлечение клиентов, осуществление первичного сбора и анализа информации о возможных клиентах, проведение первичного анализа деятельности клиента, разработка способов его привлечения (Постановления ФАС Поволжского округа от 04.08.2011г. № А06-5392/2010, Московского округа от 14.12.2010г. № КА-А40/15642-10);
  2. - работа по проверке бухгалтерской, финансовой и налоговой документации и отчетности, составлению проектов договоров, соглашений и т. д. для иностранной компании членом ее совета директоров — резидентом РФ. В то же время для иностранных аудиторских, юридических и консультационных компаний такая деятельность может быть признана основной, а не вспомогательной, подготовительной, так как ничем не отличается от основной и несет в себе те же функции, несмотря на то что осуществляется в интересах самой иностранной компании (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2010г. № А56-6861/2010).

Следует отметить, что к подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относится содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией (подп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ). Поэтому в случае если закупленные в РФ товары будут продаваться на территории России, то такая деятельность, на наш взгляд, может быть квалифицирована как постоянное представительство. В этом случае иностранная организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на прибыль (п. 8 ст. 307 НК РФ).

Бывает сложно провести грань между вспомогательной и основной деятельностью иностранной организации. Выиграть спор о характере деятельности (приводящая или не приводящая к образованию постоянного представительства) компаниям нередко помогают учредительные документы. Поэтому при создании в России представительства иностранной организации важно детально прописать в положении о представительстве его полномочия и виды деятельности.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 24.07.2000г. № КА-А40/3063-00 признал не образующей постоянного представительства деятельность московского представительства австрийской организации. Налоговики пришли к выводу, что основанием для признания представительства постоянным является то, что сотрудники представительства участвовали в реализации контрактов по поставке оборудования, заключенных головной фирмой. Однако организация привела в качестве подтверждения вспомогательного характера своей деятельности положение о представительстве, согласно которому в его функции входит поиск партнеров в интересах головной организации, способствование совершению сделок, маркетинговые исследования, реклама головной организации. Суд оценил деятельность представительства австрийской организации как вспомогательную.

Наряду с подготовительной и (или) вспомогательной деятельностью, осуществляемой в своих собственных интересах, через это отделение компания также может осуществлять деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, по которой не предусмотрено получение вознаграждения. Такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства в РФ, и компания становится российским налогоплательщиком.

Налоговая база определяется в размере 20% от суммы расходов постоянного представительства, связанных с такой деятельностью. Такой порядок прописан в п. 3 ст. 307 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль иностранной организации по такой деятельности объектом налогообложения выступают исключительно расходы, в том числе внереализационные, связанные с такой деятельностью. Любые поступления от головной компании (как финансирование представительства или доходы, в том числе внереализационные) в формировании налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 307 НК РФ не участвуют, поскольку это не предусмотрено налоговым законодательством РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2006г. № 21-11/57979@).

2

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Таким образом, оптовая торговля представительством иностранной организации на территории РФ облагается НДС в общеустановленном порядке.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым на содержание иностранного представительства, покрываются за счет денежных средств, полученных от головной компании согласно утвержденной смете.

При ведении одновременно вспомогательной и коммерческой деятельности в целях исключения риска иностранное представительство должно обеспечить ведение раздельного учета приобретенных товаров (работ, услуг), используемых как для осуществления деятельности в рамках утвержденной сметы, так и для коммерческой деятельности, подлежащей налогообложению НДС (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Порядок ведения раздельного учета расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации. Указанный порядок отражается в учетной политике компании для целей налогообложения (письмо ФНС России от 16.03.2005г. № 03-4-03/375/31).

Филиалы и представительства иностранных организаций обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС. Причем, независимо от того, осуществлялись ли ими какие-либо хозяйственные операции.

Если зарубежная фирма осуществляет свою деятельность в России через постоянное представительство и у нее есть основные средства, она признается плательщиком налога на имущество.

Для правильного исчисления налога на имущество требуется учесть следующие положения НК РФ:

  1. - объектами налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ):     
  2. - относящееся к объектам основных средств движимое и недвижимое имущество;
  3. - имущество, полученное по концессионному соглашению.
  4. - учет объектов налогообложения для целей расчета налога на имущество ПИЮЛ должен быть организован исходя из требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н;
  5. - налоговая база равна сформированной по нормам бухучета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ);
  6. - ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не выше 2,2% (ст. 380 НК РФ);
  7. - налоговый период по налогу — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев (ст. 379 НК РФ);
  8. - уплата налога производится по месту налогового учета ПИЮЛ (п. 5 ст. 383 НК РФ) в порядке и сроки, установленные законами субъекта РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту – Закон №402-ФЗ) бухгалтерский учет по российским стандартам могут не вести находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства. Но это только в случае, если они в соответствии с российским законодательством о налогах и сборах ведут учет доходов и расходов (Письмо Минфина РФ от 17.04.2013г. №07-01-06/13053).

На практике большинство представительств (филиалов) иностранных компаний в РФ осуществляют ведение бухгалтерского учета по российским стандартам и предоставляют отчетность в контролирующие органы.

В этом случае бухгалтерский учет ведется по российским стандартам, если они не вступают в противоречие с МСФО (п. 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н).

Порядок и выбранные способы ведения учета должны быть отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н). Учетная политика представительств и филиалов для целей бухгалтерского учета может разрабатываться на основе стандартов МСФО.

Таким образом, в Вашей ситуации («компания по контракту с заказчиком (резидент РФ) поставляет стальные емкости на объект по строительству ТЭС в Калининградской области. Мы разместили заказ на изготовление емкостей на заводе (резидент РФ). Продолжительность выполнения – 3 месяца. Заводу мы заплатили авансовый платеж (включая НДС) в рублях со счета в чешском банке на основании счета от завода. Остальные платежи по счетам завода с НДС мы будем проводить по готовности продукции. В свою очередь мы будем выставлять счета нашему заказчику (резидент РФ) тоже с НДС. В счетах от завода и в наших счетах указаны ИНН и КПП, которые мы получили при постановке на налоговый учет») ведения коммерческой деятельности на территории РФ необходимо встать на учет как представительство для ведения основной коммерческой деятельности (купля-продажа и поставка товаров). При этом необходимо вести налоговый учет и уплачивать в общеустановленном порядке для всех организаций на территории РФ на основании вышеизложенных норм НК РФ. 

Получить консультацию

Оставьте своё сообщение и наши специалисты свяжутся с Вами в ближайшее время.

Пожалуйста, введите Ваше имя
Пожалуйста, введите Ваш номер телефона
Пожалуйста, введите Ваш адрес электронной почты Ошибка в адресе почты
Пожалуйста, введите Ваше сообщение
персональных данных
*Подтверждаю, что ознакомился с Политикой об обработке персональных данных ООО «РАЙТ ВЭЙС» и даю согласие на обработку всех моих персональных данных, указанных в форме обращения.
ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует услуги сервиса Яндекс.Метрика для мониторинга трафика, статистических исследований, рекламы и других операций на сайте. В частности, ООО «РАЙТ ВЭЙС» использует данный сервис в целях ремаркетинга и формирования отчетов по демографическим данным и категориям интересов.
Ok