Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Армению
Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Армению.
Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации в Армению
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) "Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество".
Согласно пункту 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, облагаются налогом только в этом другом Государстве.
Выражение "доходы от авторских прав и лицензий" для целей настоящей статьи означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за пользование или за предоставление права пользования авторскими правами на любые произведения литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, за любой патент, товарный знак, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу - хау). Согласно статье 22 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые, в соответствии с положениями настоящего Соглашения, могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Если в соответствии с каким-либо положением Соглашения получаемый доход или имущество резидента Договаривающегося Государства освобождены от налога в этом Государстве, это Государство может, тем не менее, при определении ставки и суммы налога на оставшуюся часть дохода или имущества этого резидента учесть освобожденный от налога доход или имущество.
Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90
Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Туркменистан
Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Туркмению.
Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации в Туркмении
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Туркменистана от 14.01.1998 "Об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" применяется на текущий момент.
Согласно соглашению роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Однако такие роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем роялти, то взимаемый в этом случае налог не должен превышать 5 процентов от общей суммы роялти.
Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию установят способ применения этого ограничения.
Термин "роялти" при использовании в настоящей статье включает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства или науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, компьютерные программы, за использование или за предоставление права использования любого патента, товарного знака, дизайна или модели, плана, секретных формул или процессов или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Положения пункта 1 и 2 настоящей статьи не применяются, если фактический владелец роялти, являясь резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникают роялти, через расположенное в нем постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, фактически связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 14 настоящего Соглашения, в зависимости от обстоятельств.
Считается, что роялти возникают в Договаривающемся Государстве, если плательщиком является резидент этого Государства. Если же лицо, выплачивающее роялти, независимо от того, является ли оно резидентом Договаривающегося Государства или нет, имеет в Договаривающемся Государстве постоянное представительство или постоянную базу, в связи с которыми возникло обязательство выплачивать роялти, и расходы по выплате этих роялти несет такое постоянное представительство или постоянная база, то считается, что такие роялти возникают в Государстве, в котором находится постоянное представительство или постоянная база.
Если по причине особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем роялти или между ними обоими и каким-либо третьим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву использования или информации, за которые они выплачиваются, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа по-прежнему подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства, с должным учетом других положений настоящего Соглашения.
Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90
Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Киргизию
Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Киргизию.
Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации в Киргизии
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики от 13.01.1999 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы" на данный момент действующее.
Согласно статье 12 Соглашения роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.
Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, "ноу - хау", торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Положения пунктов 1 и 2 не применяются, если фактический владелец роялти, являющийся резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное учреждение или оказывает независимые личные услуги в этом другом Государстве с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 или статьи 14, в зависимости от обстоятельств.
Роялти считаются возникшими в Договаривающемся Государстве, если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом Государстве.
Если вследствие особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем роялти или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, на основании которых она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого Договаривающегося Государства с должным учетом других положений настоящего Соглашения.
Имеют место разъяснения Минфина России в Письме от 19.05.2015 N 03-08-05/28630:
«Согласно пункту 1 статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение) роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 12 Соглашения роялти могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов от общей суммы роялти.
Пункт 2 статьи 12 Соглашения определяет право налогообложения роялти за государством, в котором эти роялти возникают, но ограничивает это право предельным налогом, то есть Киргизской Республике как государству - источнику дохода российской организации в виде роялти предоставлено первоочередное право налогообложения по ставке, не превышающей 10 процентов.
В соответствии со статьей 23 Соглашения, если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого упомянутого Государства на указанный доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством.
Учитывая вышеизложенное, зачет удержанного в Киргизской Республике налога в размере 10 процентов с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.»
Есть также, разъяснения в письме Минфина России от 19.05.2015 N 03-08-05/28615:
«Учитывая вышеизложенное, зачет удержанного в Киргизской Республике налога в размере 10 процентов с дохода российской организации в виде роялти производится при фактической уплате налога на прибыль организаций на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента…»
В письме Минфина России от 05.09.2012 N 03-08-05 указано:
«Между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).
Полагаем, что консультационные услуги, оказанные российской организацией в рамках договоров, должны рассматриваться как передача информации, касающейся научного опыта, в смысле ст. 12 Соглашения, так как указанные услуги осуществлялись по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации.
Следует отметить, что термин "роялти" при использовании в ст. 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, ноу-хау, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.
Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с п. 2 ст. 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.
Таким образом, ставку 10%, примененную киргизской стороной к доходам, полученным в результате оказания консультационных услуг в рамках договоров, считаем правомерной.
Также сообщаем, что на основании ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения в адрес Министерства финансов Киргизской Республики направлено обращение по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет Киргизской Республики суммы налога с дохода от предоставления лицензии.»
Заказать налоговое консультирование аудиторов, заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90
Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Казахстан
Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Казахстан.
Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации в Казахстан
Конвенция между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 "Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал" применяется на текущий момент. (далее – Конвенция)
Согласно Конвенции применяется статья 12 по отношению налогообложения роялти.
Роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти.
Термин "роялти" при использовании в настоящей статье означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу - хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Положения пункта 1 не применяются, если фактический владелец роялти, являющийся резидентом договаривающегося государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное учреждение или оказывает независимые личные услуги в этом другом государстве с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности) или статьи 14 (Независимые личные услуги) в зависимости от обстоятельств.
Роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве, если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом государстве.
Если вследствие особых отношений между плательщиком и фактическим владельцем роялти или между ними обоими и каким-либо другим лицом сумма роялти, относящаяся к использованию, праву или информации, на основании которых она выплачивается, превышает сумму, которая была бы согласована между плательщиком и фактическим владельцем роялти при отсутствии таких отношений, то положения настоящей статьи применяются только к последней упомянутой сумме. В таком случае избыточная часть платежа подлежит налогообложению в соответствии с законодательством каждого договаривающегося государства с должным учетом других положений настоящей Конвенции.
Положения настоящей статьи не применяются, если основной целью любого лица, связанного с созданием или передачей прав, в отношении которых выплачиваются роялти, было получение выгоды от настоящей статьи путем создания или передачи таких прав.
По внутреннему законодательству Казахстана существует следующая правовая позиция.
На основании подпункта 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса Республики Казахстан налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой. Однако при этом следует помнить, что в данном случае речь идет о поставке носителя программного обеспечения. При этом в стоимости сделки предполагается, что компания получает неисключительное право на пользование программного обеспечения. На основании подпункта 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса Казахстана роялти - платеж за:
- право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
- использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бэрбоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Соответственно по договору поставки, компания нерезидент передает часть авторских прав. Пунктом 4 статьи 193 Налогового кодекса Казахстана предусматривается, что под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан. При этом, в соответствии с пунктом 4-1 статьи 193 Налогового кодекса сказано, что при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный статьей 193 Налогового кодекса Казахстана, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов.
При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.
Нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.
При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями статьи 193 Налогового кодекса, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.
Так как на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса Казахстана к доходам нерезидента, полученным из источника в Республике Казахстан относят роялти, то соответственно при поставке программного обеспечения на носителе с уплатой налога на добавленную стоимость у резидента, приобретающего программное обеспечении будет так же возникать обязанность по исчислению и уплате корпоративного подоходного налога.
Вместе с тем, на основании статьи 212-1 Налогового кодекса Республики Казахстан резидент вправе при наличии международного договора применить пониженную ставку с доходов, определенных как роялти, при условии предоставления документов, подтверждающих резидентство нерезидента, окончательного получателя доходов по сделке.
Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90
Расходы на семинар-тренинг при УСН
Вопрос:
Вопрос об экономическом обосновании расходов понесенных по консультационным услугам для сотрудников юридического лица находящегося на УСНО доходы минус расходы – для включения расходов в данные книги доходов и расходов и уменьшения налога.
«консультационные услуги по проведению Семинара-тренинга "Взрослые продажи"»
Ответ:
Расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом экономическую обоснованность имеет право определить налогоплательщик, а не налоговый орган. [1]
Экономически оправданными расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода[2].
В частности, семинар - тренинга «Взрослые продажи» проводится в целях заключения сделок на более выгодных условиях, которые, в свою очередь, способствуют увеличению доходов организации.
При этом нужно учитывать, что закрытый перечень расходов, определенный пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитывает затраты на оплату консультационных услуг при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН[3].
Тем ни менее, расходы на участие в семинаре организации, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при определении налогооблагаемой базы как расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, при соблюдении условий, перечисленных в п. 3 ст. 264 НК РФ (п.п. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Указанные расходы включаются в состав расходов, если:
1) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам осуществляется на основании договора с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, имеющими право на ведение образовательной деятельности, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работника налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовые договоры, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года, независимую оценку квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.
В связи с вышеизложенным, для исключения споров с налоговыми органами целесообразно исключить из документов слова и выражения типа «консультационные услуги», а оставить «проведение обучающего семинара-тренинга». При этом для признания расходов должны соблюдаться также требования, перечисленные в п. 3 ст. 264 НК РФ. Если это невозможно будет сделать, то налоговые риски исключения консультационных расходов из налоговой базы будут высокими.
[1] Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
[2] П.3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П "По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации"
[3] Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.12.2007 г № 18-11/3/212690@.
Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов.
Обложение НДС услуг иностранного инженера в РФ
Вопрос:
Облагаются ли НДС услуги, оказанные в интересах российской компании иностранным физическим лицом (инженером). Время нахождения на территории РФ от одного дня до двух недель.
Ответ:
В подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ указано, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг).
Положение настоящего подпункта применяется при оказании инжиниринговых услуг.
Согласно ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется налоговыми агентами.
В ст. 148 НК РФ есть расшифровка, что относится к инжиниринговым услугам.
На основании пп. 4 п. 1 и пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
В Письме Минфина России от 02.06.2008 N 03-07-08/134 сказано, что если покупатель данных услуг находится на территории РФ, то при их реализации необходимо исчислить и предъявить к уплате сумму НДС. (Письмо Минфина России от 03.02.2017 N 03-07-08/5768)
С точки зрения рисков при приобретении указанных инжиниринговых услуг можно привести пример следующие:
Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2015 N Ф06-19025/2013 по делу N А55-7568/2014
Налоговый орган начислил налог на прибыль, НДС, пени и штраф, указав на нереальность сделок налогоплательщика. Требование налогоплательщика удовлетворено в части, поскольку налоговым органом не доказано получение налогоплательщиком услуг, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и необоснованной налоговой выгоды по операциям с контрагентами по эпизоду приобретения инжиниринговых услуг, а также по договору поручительства. В части признания недействительным решения по эпизоду взаимоотношений с одним контрагентом в иске отказано в связи с отсутствием реального осуществления контрагентом работ по устранению последствий пожаров.
Таким образом, услуги, оказываемые на территории РФ покупателю, зарегистрированному на территории РФ облагаются НДС и компания-покупатель выступает в качестве налогового агента.
- В качестве возможного варианта, российская организация могла бы привлечь к работе иностранного консультанта по договору возмездного оказания услуг.
Основанием для оплаты услуг являются подписанные сторонами акты сдачи-приемки услуг.
При этом у работодателя сохраняется обязанность по уплате НДФЛ, по уплате страховых взносов при начислении работнику-иностранцу оплаты, также есть риск возможной переквалификации взаимоотношений с ним в трудовой договор.
В общем случае с доходов сотрудников - нерезидентов РФ работодатель удерживает НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Из данного правила есть ряд исключений. В частности, с налогооблагаемых доходов иностранных работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, организация-работодатель как налоговый агент обязана исчислить НДФЛ с применением налоговой ставки в размере 13 процентов. Применение названной ставки не зависит от того, является иностранец налоговым резидентом или нет (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, ставка 30% применяется, при расчете НДФЛ с доходов нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), если для них не установлено исключений (например, ставка 13% применяется к доходам нерезидента - высококвалифицированного специалиста).
Согласно пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, выплаты по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении за пределами территории Российской Федерации, в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера.
В Письме Минфина и ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1951@ даются следующие разъяснения.
«В связи с этим суммы вознаграждений, производимых в пользу работников - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по удаленному доступу за пределами Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами.»
Кроме того о работе удаленных сотрудников есть разъяснения Минтруда России.
Несмотря на то, что взносы уплачиваются работодателем с выплат почти всем категориям работников-иностранцев, не имеющие российского гражданства лица, по общему правилу получат право на пенсионное обеспечение в России только в случае постоянного проживания на ее территории к моменту обращения за пенсией (ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях"). Возврат уплаченных страховых взносов в связи с утратой иностранным гражданином права на пенсионное обеспечение в Российской Федерации действующим законодательством не предусмотрен (письмо Минтруда России от 09.02.2016 N 17-3/В-48).
- Другим вариантом взаимодействия, полагаем, будет оформление инжиниринговых услуг по договору с организациями (в которых трудоустроены иностранные специалисты) в качестве дополнения к текущим контрактам либо отдельными соглашениями о предоставлении организациями инжиниринговых услуг.
С точки зрения налогообложения организация будет выступать в качестве налогового агента по НДС и риски по налогу на прибыль уплачиваемого с дохода иностранной организации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой согласно ст. 247 НК РФ для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Наличие постоянного представительства определяется согласно нормам установленным Соглашением об избежании двойного налогообложения налоговым кодексом и судебной практикой.
Постоянное представительство иностранной организации, согласно п.3 ст.306 НК РФ, считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.
Регулярной может быть признана, деятельность иностранных организаций в случае если их деятельность осуществляется в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности).
Таким образом, иностранная компания, в случае осуществления ею регулярной предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации образует постоянное представительство для целей налогообложения в Российской Федерации и, следовательно, является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в Российской Федерации и производит уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 307 гл. 25 НК РФ.
В случае оказания иностранным юридическим лицом консультационных, юридических, инжиниринговых услуг и услуг по обработке информации для российской организации вне территории Российской Федерации доходы от оказания таких услуг в смысле гл. 25 НК РФ не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль в Российской Федерации.
Полагаем, в случае однократного нахождения сотрудника иностранной компании на территории Российской Федерации в течение непродолжительного времени для оказания разовых услуг, такая деятельность с наименьшими шансами может быть признана постоянной и систематической (с точки зрения критериев постоянного представительства).
Таким образом, российская организация с наибольшей вероятностью будет являться налоговым агентом только по НДС.
Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов.
Применение льготы IT компаний в части страховых взносов
Вопрос:
Продаем и обслуживаем свое ПО и ПО, купленное по лицензионным договорам, и выручка от всего этого составляет 90%. Применима ли льгота для IT компаний в части страховых взносов?
Ответ:
На данный момент о применении установленной в налоговом законодательстве нормы (ст. 427 НК РФ) судебной практики нет, в связи с введением в действие главы 34 НК РФ только в 2017 году.
Однако имеют место разъяснения Минфина РФ, подтверждающие отсутствие возможности учитывать доход от реализации по сублицензионным договорам с целью применения пониженных тарифов.
Есть судебная практика в пользу плательщиков взносов, но в этом судебном споре компания применяет иные формулировки, а не реализацию ПО по сублицензионному договору.
Есть отрицательная судебная практика об отказе в применении пониженных тарифов при реализации ПО по лицензионному договору без участия в его разработке, а только получение доходов от реализации.
Например, Суды указали, что доходы получены от деятельности по адаптации, модификации баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению баз данных и плательщик взносов правомерно применил льготу (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.11.2016 N Ф09-9233/16 по делу N А76-28947/2015).
В Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.09.2017 N Ф09-4397/17 по делу N А50-22827/2016 (верховный суд отказал в рассмотрении) Суд указал, что выручка общества от продажи лицензий на право использования ПО не может быть учтена среди доходов, образующих долю выручки для целей применения пониженного тарифа, поскольку, применение организацией пониженного тарифа возможно лишь в случае, если она сама осуществляет разработку программ для ЭВМ (баз данных) и реализует их либо оказывает услуги по разработке, адаптации, модификации, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ (баз данных), и доля дохода от этих видов деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за отчетный период.
Вместе с тем, довод общества о том, что при реализации лицензий на право использования программного обеспечения, им фактически оказываются услуги по разработке, адаптации и модификации программных продуктов (иначе программа не будет служить потребностям конкретного заказчика), материалами дела не подтвержден.
Доходы от осуществления деятельности за проверяемый период получены от выполнения работ, услуг по договорам на разработку программного продукта, агентским договорам, лицензионным договорам и сублицензионным договорам.
Из анализа перечисленных сублицензионных договоров установлено, что плательщик страховых взносов, являющийся "Сублицензиаром", представляет иным юридическим лицам, являющимися "Сублицензиатами" на условиях простой (неисключительной) лицензии права на использование программ для ЭВМ. В обязанности подателя жалобы в рамках данных договоров входит предоставление доступа к странице в сети Интернет, направление программного обеспечения и регистрационных кодов для программного обеспечения по электронному адресу, следовательно, страхователь осуществляет перепродажу программного обеспечения, созданного иными юридическими или физическими лицами.
При этом, учитывая положения приведенных выше правовых норм, для применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо наличие, в частности следующих условий: плательщик страховых взносов должен выполнять работы по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных и/или оказывать услуги по установке, тестированию и сопровождению модифицированных, доработанных программ для ЭВМ, баз данных; доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от выполнения и оказания указанных работ и услуг должна составлять не менее 90% в сумме всех доходов организации по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам.
Принимая во внимание совокупность доказательств, свидетельствующих о несоблюдении перечисленных условий для применения названных тарифов, суд апелляционной инстанции пришел к правильному выводу о том, что по виду деятельности, относящейся к ОКВЭД 72.6, по которому страхователь в 2012 - 2014 годах получил доход, определяемый, исходя из критериев, установленных ч. 2.1 или 2.2 ст. 57 названного Федерального закона, составляющий менее 90%, пониженный тариф страховых взносов, установленный п. 6 ч. 1 ст. 58 названного Федерального закона, применению не подлежал, поскольку работы по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, а также оказание услуг по установке, тестированию и сопровождению модифицированных, доработанных программ для ЭВМ, баз данных плательщик страховых взносов не осуществлял.
В итоге суд не поддержал позицию плательщика взносов.
Содержание нормы пп. 3 п. 1 ст. 427 и нормы п. 5 ст. 427 НК РФ, позволяет сделать вывод о том, по каким договорам может происходить реализация, чтобы доходы от реализации учитывались в доле доходов от IT-деятельности. Установлено, что пониженные тарифы применяются только в случае реализации самостоятельно разработанных программ для ЭВМ, баз данных, но не программного обеспечения, приобретенного у организаций-партнеров, разработавших это программное обеспечение, для его дальнейшей перепродажи.
Доходы от оказания услуг (выполнения работ) в пп. 3 п. 1 и в п. 5 ст. 427 отделены от доходов от реализации, и при этом не сказано, что учитываются доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации или модификации только собственных программ. НК РФ в приведенных нормах не запрещает учесть в доле доходов от IT-деятельности и доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации тех программ для ЭВМ, баз данных, которые разработаны другими лицами, например организациями-партнерами, поскольку, оказывая услуги по разработке, адаптации и модификации, организация занимается IT-деятельностью, чье бы программное обеспечение ни было объектом этих услуг, в отличие от деятельности организации, которая будет получать доходы исключительно от перепродажи программ, приобретенных у их разработчиков. Таким образом, учитываются доходы от реализации собственных программ и доходы от оказания вышеперечисленных услуг - в отношении программного обеспечения.
Таким образом, следует отметить, что практика складывается не в пользу плательщиков сборов. При несоответствии формулировкам и сути видов деятельности указанных в НК РФ, существует вероятность участия в спорах с налоговыми органами.
Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов.
Отнесение затрат на листовки в ненормируемые расходы по рекламе
Вопрос:
Прошу дать пояснения по отражению в учете и использование статей затрат (нормируемые, ненормируемые, прочие).
Ввиду заключаемых соглашений на раздачу листовок в квитанции Энергосбыта, в которых по итогу заявлены конкретные адресаты, скан прилагаю.
Заказчик – не обладает информацией о точном получателе листовки в момент заключения соглашения с Исполнителем.
Отчетов с указанием конкретных получателей и адресности к акту выполненных работ от Исполнителя нет.
Как подтверждение выполненных работ прилагают несколько квитанций с приложенными листовками.
Ответ:
В пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 года N 38-ФЗ "О рекламе" дается определение того, что соответствует определению реклама. Определение установлено как распространение информации о компании (или ее продукции) неопределенному кругу лиц любым из способов коммуникации.
При этом, если лицо нельзя определить изначально как получателя информации о рекламируемом продукте, то есть это не конкретный человек или конкретная компания и т.д., предполагается, что можно говорить о неопределенном круге лиц. Об этом написано в Письмах ФАС РФ от 30 октября 2006 года N АК/18658 и ФАС РФ от 5 апреля 2007 года N АЦ/4624 "О понятии "неопределенный круг лиц".
Из приложенного договора видно, что между компаниями установлена договоренность о примерной форме рекламного объявления и в нем отсутствует адрес конечного получателя, а сама компания-контрагент является компанией-исполнителем рекламных услуг.
Таким образом, в момент отражения оплаты согласно договору компания-заказчик не может знать точные адреса конечных получателей услуг.
В момент отражения результата оказанных услуг согласно договору в виде акта об оказанных услугах с приложением примера распространенной листовки, компания-заказчик, также не может знать список адресов предоставления указанных листовок. Эти данные взяты из вопроса.
Согласно условиям договора и обстоятельствам проведения хозяйственных операций по приобретению рекламных услуг возникает вопрос - могут ли налоговые органы доказать наличие фактических обстоятельств, из которых следует, что компания-приобретатель услуг имеет доступ к внутренним базам компании–контрагента и адресам конечных получателей.
Исходя из буквального толкования положений НК РФ данные расходы на рекламу являются нормируемыми. По общему правилу в полном объеме учитываются только расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов (абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Таким образом, стоит отметить, что листовки в данном пункте не поименованы и если организация распространяет такие виды рекламной печатной продукции, как, например, листовки, затраты на их изготовление необходимо нормировать и признавать в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Вместе с тем Минфин России допускает учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок и флаеров, которые предназначены для рекламных целей и распространяются неопределенному кругу лиц, в составе ненормируемых расходов на рекламу на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ (Письма от 12.10.2012 N 03-03-06/1/544, от 02.11.2011 N 03-03-06/3/11, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157, от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681, от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93). Финансовое ведомство указывает, что буклеты и листовки являются разновидностью рекламных брошюр.
Таким образом, возникает вопрос о признании указанных материалов тем или иным видом рекламных материалов.
Представляется верным указать в договоре наиболее удобный вариант названия для компании-приобретателя услуг.
В качестве примера, в свободных источниках приводятся такие соответствия определениям:
Брошюра - это непериодическое издание, содержащее текстовую информацию с иллюстрациями, собранное из нескольких листов и скрепленное каким-либо образом (скрепка, клей, пружина).
Буклеты и лифлеты - это листы различного формата, имеющие от одного до трех сгибов.
Листовки - это изделия из одного листа с односторонней или двусторонней печатью, формат которых разнообразен.
Флайерсы (флаеры) - это красочные, раздаточные листовки, которые информируют о проведении какой-либо акции либо предоставляют скидку.
Однако, при подтверждении реальности хозяйственных операций (если налоговый орган предъявит претензии по указанному вопросу) полный объем листовок необходим будет в качестве доказательства факта оказания услуг.
Полагаем, что в указанном случае при определении метода учета рекламных расходов ключевым будет являться обстоятельство адресности материалов.
Минфином России в письме от 18.01.2006 № 03-03-02/13 «О порядке отнесения к рекламным расходам затрат по организации рассылки рекламных материалов» была установлена квалификация в отношении адресности материалов.
Согласно данному письму расходы по отправке рекламных материалов путем безадресной почтовой доставки (раскладки сотрудниками почты по почтовым ящикам физических лиц – потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении) на основании договоров возмездного оказания услуг с Управлениями федеральной почтовой связи следует квалифицировать как нормируемые рекламные расходы согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ.
Как видно из документов, имеют место конкретные индексы и количество материалов, что в свою очередь может свидетельствовать не в пользу компании-приобретателя.
В Письме Минфина России от 15.07.2013 N 03-03-06/1/27564 излагается следующая позиция. Если налогоплательщик планирует осуществлять рассылку рекламных буклетов на конкретные адреса без указания фамилии, имени, отчества конкретного получателя, которому адресован данный буклет, то затраты на изготовление каталогов продукции могут быть включены в состав расходов на рекламу в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ.
Есть судебная практика по аналогичному вопросу прошлых периодов - ФАС Уральского округа в Постановлении от 27.05.2009 N Ф09-3364/09-С3.
Суд в тот момент указал, что круг клиентов нельзя признать определенным, поскольку у любого физического лица имеется потенциальная возможность вхождения в указанный круг, в связи с чем круг указанных лиц может меняться в любой момент времени. На этом основании суд признал правомерным отнесение затрат на изготовление рекламного продукта, распространяемого среди клиентов, к рекламным расходам, учитываемым в целях налогообложения.
Если следовать указанной логике, то в момент заказа услуг распространения с условием количества и индексов, также не устанавливает точных получателей и они могут меняться.
При этом можно предположить, что по указанным индексам известен круг лиц получающих и зарегистрированных по данным индексам и соответственно адресам. Например, если по указанному индексу количество адресов всего и количество адресов доставки совпадает.
Необходимо учитывать, что единое мнение у контролирующих органов по данному вопросу отсутствует, но в целях пополнения бюджета налоговый орган и позже суд могут посчитать круг лиц определенным, а количество оснований для этого окажется достаточным. При этом в случае если организация решит учитывать затраты на такую адресную доставку и раскладку в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, ей следует быть готовой к спору с налоговыми органами ввиду отсутствия единого подхода к данному вопросу.
Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу в настоящее время не сформирована, в связи с чем можно сделать вывод, что у проверяющих не возникает в последнее время претензий к порядку учета таких расходов. В то же время вероятность возникновения споров не стоит исключать полностью. Вместе с тем, обращаем внимание, что письма регулирующих органов чаще всего носят рекомендательный характер для налогоплательщиков.
Заказать налоговое консультирование аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов.
Списание просроченной дебиторской задолженности
Вопрос:
Имеется просроченная дебиторская задолженность, можно ли списать в расходы?
Ответ:
Списание дебиторской задолженности во избежание споров с проверяющими также лучше отражать именно в том периоде, в котором она стала безнадежной.
Безнадежные долги учитываются в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в периоде наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований.
Нормы НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором можно включить в состав внереализационных расходов.
На практике это означает, что дебиторская задолженность подлежит признанию в расходах именно в период истечения срока исковой давности. Суды соглашаются с указанной позицией.
Сумма и дата образования дебиторской задолженности должны быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о совершении операции, в результате которой образовался долг. Это могут быть договоры, в которых указаны даты сроков платежей; товарные накладные; акты выполненных работ (оказанных услуг) и данные инвентаризации дебиторской задолженности, а также приказ руководителя о списании в качестве безнадежной задолженности.
Если же организация учитывает безнадежную дебиторскую задолженность в расходах позже, чем надо, то возможен спор с инспекцией.
Допустимо сослаться на п. 1 ст. 54 НК РФ. Это поможет в том случае, если ошибка (заключающаяся в несвоевременном списании дебиторской задолженности) привела к переплате налога на прибыль в период, когда такая дебиторская задолженность стала безнадежной (абзац 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). По указанной позиции также есть ряд судебных решений.
Безнадежными долгами по правилам бухгалтерского учета признается задолженность, при наличии одного из следующих фактов:
истек срок исковой давности, должник ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо,
судебным приставом вынесено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа в связи с невозможностью взыскания.
Судебная практика свидетельствует о том, что суммы и даты образования безнадежных долгов должны быть подтверждены договором, в котором указана дата срока платежа, актами приемки оказанных услуг (при их оформлении в соответствии с условиями договора), платежными поручениями, а также актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим о том, что на момент списания указанная задолженность не погашена, приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов.
Истечение срока исковой давности можно подтвердить:
- документами на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю, не оплатившему полученные ценности;
- платежными документами, подтверждающими дату оплаты аванса поставщику, который впоследствии не выполнил договорных обязательств по поставке;
- актами сверки задолженности
Не имея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежность дебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.
Налоговый орган во время проверки может не признать убыток в виде списанной дебиторской задолженности при отсутствии подтверждающих документов.
Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988 по делу N А41-17865/2016:
истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию. Поскольку метод начисления предусматривает порядок признания расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, то налогоплательщик обязан учесть суммы обязательств дебиторов в составе внереализационных расходов в определенный налоговый период - год истечения срока исковой давности.
Это судебное дело в пользу налогоплательщика, требование удовлетворено в части оспаривания решения в части доначисления части налога на прибыль, пеней, штрафа, так как инспекция, установив факт несвоевременного признания расходов в виде списанной дебиторской задолженности в спорный период, должна была учесть указанные расходы при проверке правильности исчисления налога на прибыль за соответствующий налоговый период, охваченный налоговой проверкой, а не отказывать в учете расходов как таковых.
Возврат ошибочно зачисленных средств
Вопрос:
При назначении платежа «возврат ошибочно зачисленных средств» в сумме 1600000 руб. Налоговая служба при мониторинге движений по нашему текущему счету, отправит требование о предоставлении пояснений и документальных подтверждений. Сумма поступления 28.07.2017г. будет приравнена к доходам (поступлениям за товары, работы, услуги) и с аванса в сумме 1600000 руб. необходимо будет уплатить НДС в сумме 244067,80 руб.
Открытие отдельных секций для каждого вида оплаты
Вопрос:
Нами изучена тема оплаты ранее приобретенными подарочными сертификатами, накопленными бонусными баллами, скидочными купонами. А также, что они пробиваются на отдельный отдел ККТ. Для каждого вида бонусов нужно создавать "свой" отдел?
Приобретение доли в российском ООО иностранцем. Налоговая ставка с дивидендов для налогового резидента Украины
Вопрос:
Гражданка Украины, налоговый резидент Украины - физическое лицо намерено приобрести долю в уставном капитале ООО, которое является налоговым резидентом РФ. Какая ставка налога на доходы с дивидендов будет удерживаться налоговым агентом - предприятием, резидентом РФ, пять или пятнадцать процентов, учитывая, что между Украиной и РФ подписана конвенция об избежании двойного налогообложения.