Риски при найме иностранного работника на работу удаленно

Вопрос:

Возможность применения пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ  и п. 5 ст. 420 НК РФ в случае найма иностранного специалиста удаленно.

Специалиста предполагается привлекать по гражданско-правовому договору, краткосрочному. Работать он будет удаленно, с редкими непродолжительными (до недели визитами в РФ).

Риски по переквалификации отношений как договор с ИП, учитывая, что он зарегистрирован как ИП на территории иностранного государства.

Ответ:

При удаленной работе иностранного специалиста применение пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ  и п. 5 ст. 420 НК РФ возможно, однако в период его приезда на территорию РФ в качестве временного прибывшего применяться не будет. Государственные органы высказывают противоположные мнения по этому вопросу. Имеет место решение Верховного Суда РФ, полагаем оно будет основополагающим в дальнейшем формировании судебной практики.

По обложению НДС услуг предоставляемых иностранным физическим лицом, судебная практика не встречается. Однако, с учетом позиции налогового органа при рассмотрении аналогичных ситуаций с российскими физическими лицами вероятность возникновения спора считаем достаточно высокой.

Обоснование:

Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2:

 «В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом, а сотрудники организации не признаются плательщиками налога на НДФЛ».

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.06.2016 N Ф07-3166/2016 по делу N А56-31993/2015 и Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2016 N 13АП-28973/2015 по делу N А56-31993/2015:

«Судами установлено, что спорные работники Общества не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации, т.к. свои трудовые обязанности выполняли за пределами Российской Федерации и более 183 дней в налоговом периоде находились в командировке на территории Индии, Алжира. Направление Обществом своих работников за границу было связано с выполнением ими своих трудовых обязанностей по осуществлению работ по гарантийному ремонту по месту нахождения самолетов, переданных иностранным заказчикам, в рамках контрактов на поставку самолетов и их последующее гарантийное обслуживание. Вознаграждение, выплаченное работникам Общества за время их нахождения за границей на территории иностранных заказчиков, носит характер вознаграждения за выполнение трудовых функций за пределами Российской Федерации и является доходом от источников за пределами Российской Федерации».

Минфин РФ в своих разъяснениях о порядке налогообложения НДФЛ в подобных случаях определяющим критерием считает не тот факт, как документально оформлено направление работника за границу (в виде командировки или нет), а именно характер выполняемых работником за границей обязанностей (Письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-04-06/6-194).

Страховые взносы

Согласно разъяснениям Минфина в Письме от 20.04.2018 N 03-15-06/26835:

«Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) иностранные граждане (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации, осуществляющие деятельность, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, признаются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования.

Обязательному медицинскому страхованию на основании статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации, не подлежат.

В соответствии с положениями статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) иностранные граждане, работающие в Российской Федерации по гражданско-правовым договорам, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат, следовательно, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, статьей 2 Федерального закона N 326-ФЗ и статьей 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 420 НК РФ не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, вознаграждения по гражданско-правовым договорам на оказание услуг, выплачиваемые иностранным гражданам, временно пребывающим на территории Российской Федерации, облагаются в общеустановленном НК РФ порядке только страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (с учетом вышеупомянутого исключения в отношении высококвалифицированных специалистов).

Что касается обложения страховыми взносами выплат вознаграждений иностранным гражданам, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, заключенному с российской организацией, дистанционно, без въезда на территорию Российской Федерации, то, учитывая положения пункта 5 статьи 420 НК РФ, такие вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, объектом обложения страховыми взносами для организаций не признаются».

Однако, разъяснения Минфина носят рекомендательный характер.

В Письме Минфина России от 08.12.2014 N 03-04-06/62838 рассмотрена очень близкая к рассматриваемой ситуация и делаются противоположные выводы:

«Из письма следует, что гражданин Государства Израиль осуществляет деятельность в Российской Федерации по трудовому договору с ЗАО. В связи с разъездным характером работы срок его нахождения в Российской Федерации не превышает 183 дней в календарном году.

 Пунктом 1 статьи 4 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Конвенция) предусмотрено, что для целей Конвенции выражение "лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве" означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого государства подлежит в нем налогообложению на основании его местожительства, постоянного места пребывания, места управления, места инкорпорации или места регистрации в качестве юридического лица или любого другого аналогичного критерия.

 Критерии для определения налогового статуса физического лица, предусмотренные в пункте 2 статьи 4 Конвенции, в том числе критерий места нахождения "постоянного жилища", используются для целей применения Конвенции в случаях, когда в соответствии с положениями пункта 1 данной статьи физическое лицо является лицом с постоянным местожительством в обоих Договаривающихся государствах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

 Поскольку, как следует из письма, физическое лицо находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то оно не признается налоговым резидентом Российской Федерации.

 В такой ситуации проблемы "двойного резидентства" не возникает и, соответственно, не применяются критерии пункта 2 статьи 4 Конвенции, установленные для случаев, когда каждая из Договаривающихся сторон признает физическое лицо своим резидентом.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход налогоплательщика, полученный от источников в Российской Федерации, к которому, в частности, относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации».

Таким образом, полагаем, решающим фактором в случае обжалования налоговым органом будет документальное и иное возможное подтверждение того факта, что основную часть работы гражданин Израиля выполнял удаленно без въезда на территорию РФ.

В случае приобретения им статуса  временно пребывающего иностранного гражданина на территории РФ у налогового органа возникают основания для вышеуказанных доначислений.

В подтверждение этой позиции будут свидетельствовать расходы на проживание иностранного гражданина осуществляемые организацией.

Вероятность переквалификации в ИП, либо переквалификации договора оказания услуг в трудовой договор.

В Определении ВС РФ № 302-КГ17-382 было отказано в передаче кассационной жалобы организации для рассмотрения в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ, чем были поддержаны решения арбитров прежних инстанций (постановления АС ВСО от 27.10.2016 № Ф02-5659/2016, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 № 04АП-3293/2016, Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 06.05.2016 № А58-547/2016).   – рассматривался эпизод по переквалификации в трудовой договор. Такая переквалификация производится при наличие критериев, например:

- в договоре не указан объем конкретных работ,

- имеет место регулярность работ в соответствии с регламентом организации,

- акты закрываются регулярно, систематично на одну и ту же сумму без указания оснований (наименования работ),

- и другие.

Пример приведен с целью показать тенденции в развитии судебной практики и налогового права по переквалификации в РФ.

Налоговые органы будут отстаивать позицию наиболее выгодную для бюджета, судебные органы при наличии пробелов или неточностей в законодательстве имеют возможность рассмотреть спор в пользу государства.

Полагаем, существует возможность переквалификации договора оказания услуг в договор с ИП в силу следующих обстоятельств.

Индивидуальные предприниматели в силу п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ признаются плательщиками НДС. При этом п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Следовательно, утрата физическим лицом статуса предпринимателя не освобождает его от обязанности уплачивать налоги, в том числе НДС, в связи осуществлением им предпринимательской деятельности.

 В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2012 N А70-8167/2011. Суд выразил мнение, что законодательством не предусмотрено освобождение лица, фактически осуществляющего предпринимательскую деятельность, но не обладающего статусом индивидуального предпринимателя, от уплаты налогов и налоговой ответственности, поскольку это лицо признается плательщиком соответствующих налогов и обязано исчислять и уплачивать их.

НДС возникает при оказании услуг физическим лицом в пользу организации в связи с систематическим ведением подобной деятельности, которая по российскому законодательству признается предпринимательской. Систематической является деятельность, осуществляемая более одного раза. Имеет место судебная практика, в которой суд выражает, таким образом, свое мнение.

В соответствии со ст. 23 п. 1 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Ст. 11 Налогового кодекса РФ устанавливает, что физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированные в качестве предпринимателей, не имеют права ссылаться на то, что они не являются предпринимателями при исполнении норм налогового законодательства. 

К примеру, систематическую деятельность физических лиц по извлечению доходов из принадлежащего им нежилого недвижимого имущества, осуществляемую на основании гражданско-правовых договоров, влекущих за собой возникновение и учет взаимных денежных и иных обязательств, суды и налоговые органы рассматривают как предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению НДС в соответствии со ст. ст. 143 и 146 НК РФ.

Минфин рекомендует в Письме от 30.10.2015 N 03-07-14/62525 руководствоваться следующим:

 «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении предпринимательской деятельности физическим лицом, утратившим государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, рекомендуем руководствоваться нормой абзаца четвертого пункта 2 статьи 11 Кодекса, а также разъяснениями, содержащимися в определении Верховного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2015 г. N 59-КГ15-2, согласно которым пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса установлена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность».

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

О налогообложении при взаимодействии с юрисдикцией Мальты

Вопрос:

Возникает ли доход иностранной организации от источников в РФ в связи с участием российской организации в иностранной выставке на Мальте?

Ответ:

Регулирующим документом в отношении международного налогообложения будет являться "Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" (Заключена в г. Москве 24.04.2013) (далее – Конвенция).

Согласно Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность вышеупомянутым образом, то прибыль этого предприятия может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В части выплат в пользу иностранной организации расположенной на территории США складывается аналогичная правовая ситуация.

Договором между РФ и США от 17.06.1992 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" регулируются вопросы международных сделок.

Как и в отношении с Республикой Мальта, в соглашении с США поименована прибыль от предпринимательской деятельности. Обложение налогом возникает с случае ведения деятельности через постоянное представительство на территории РФ.

В данном случае у иностранной компании отсутствует постоянное представительство в РФ.

В соответствии с российским налоговым законодательством, а именно с п. 3 ч. 2 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается доход иностранной организации, полученный от источников в РФ. Пунктом 1 ст. 309 НК РФ предусмотрены виды доходов, местом возникновения которых также является территория РФ. Следовательно, в случае, когда российская организация перечисляет доход в пользу иностранного лица, которое не имеет постоянного представительства на территории РФ, за услуги, осуществление которых производится на территории другого государства, обязанности налогового агента не возникает. Данную позицию также подтверждает Минфин России в Письме от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618. Таким образом, обязанности налогового агента по удержанию налога с дохода за участие российской организации в зарубежной выставке не возникает.

Имеют место следующие разъяснения в Письме Минфина РФ от 03.10.2011 N 03-03-06/1/618: «Из письма следует, что иностранная организация, в соответствии с договором, оказывает на территории иностранного государства услуги по обеспечению участия представителей российской организации в проводимых в иностранных государствах выставках (ярмарках).

 В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибыль (доходы) иностранных организаций от осуществления деятельности (выполнения работ, оказания услуг) подлежит налогообложению в Российской Федерации в случае, если такая деятельность осуществляется на территории Российской Федерации и приводит к образованию постоянного представительства, определяемого в соответствии с положениями ст. 306 Кодекса и положениями международного соглашения об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством.

Таким образом, по прибыли (доходам), полученной иностранными организациями от выполнения работ (оказания услуг) на территории иностранных государств, такие иностранные организации налогоплательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации не являются. Доходы иностранных организаций от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства не являются доходами от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогообложению в Российской Федерации налогом на прибыль организаций не подлежат.

 В пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с выполнением работ (оказанием услуг) иностранной организацией в Российской Федерации. При этом в пп. 10 указаны "иные аналогичные доходы".

Аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в пп. 1 - 9 п. 1 ст. 309 Кодекса, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью иностранной организации, в том числе через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в ст. 309 Кодекса как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации».

Таким образом, государство отставляет за собой возможность оспорить в судебном порядке необлагаемый доход иностранной организации, приравняв его к «аналогичным» в соответствии с пунктом 10 статьи 309 НК РФ.

Хотя организация и не является в данном случае налоговым агентом по доходу от источников в РФ, имеет смысл получить от иностранной компании организатора выставки (до даты выплаты дохода) подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение на территории иностранного государства (заверенное уполномоченным органом) с переводом на русский язык. А также, по возможности имеет смысл получить от иностранной организации подтверждение об отсутствии у него постоянного представительства на территории РФ.

Налоговый консалт (налоговый консалт цены), заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Передача акции по согласованной оценке в выделенную компанию  по повышенной стоимости (с учетом конвертации)

Вопрос:

В компании проходит реорганизация в форме выделения (из компании А выделяется компания Б). Из компании А в компанию Б выделяются финансовые вложения в виде акций компании Г (является компанией группы), при этом акции не обращаются на организованном рынке ЦБ. Стоимость акций в компании А составляет 100 единиц. Планируется передать акции по согласованной оценке в компанию Б по стоимости 125 ед. с отражением разницы в нераспределенной прибыли выделяемой компании (в соответствии с п. 39 Методических указаний ..., утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 №44н). Цена в данном примере является условной, однако процент изменения стоимости сопоставим. Все компании подлежат обязательному аудиту российской бухгалтерской отчетности.

Данная оценка не противоречит положениям Учетной политики компании.
Просим подтвердить, что такая операция не приведет к возникновению  возражений при проверке контролирующих органов и  проведении аудита  бухгалтерской отчетности компаний группы, содержащих сведения о финансовых вложениях в оценке сформированной вышеописанным способом.

Ответ:

В случае корректного применения законодательства РФ и отражения на счетах бухгалтерского учета при проведении процедуры реорганизации в форме выделения, операция по конвертации акций при передаче в вновь созданную организацию не приведет к возникновению возражений.

Порядок реорганизации акционерных обществ регулируется ст.ст.57 - 60, 104 Гражданского кодекса РФ, а также ст.ст.15 - 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Решение о реорганизации общества в форме выделения, о порядке и об условиях выделения, о создании нового общества (обществ), о конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества (распределении акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества, приобретении акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом) и о порядке такой конвертации (распределения, приобретения), об утверждении разделительного баланса принимает общее собрание акционеров реорганизуемого в форме выделения общества (п.3 ст.19 Федерального закона "Об акционерных обществах").

При реорганизации организации в форме выделения в целях составления разделительного баланса, содержащего положения о правопреемстве имущества и обязательств реорганизуемой организации, производится разделение числовых показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемой организации на основании решения учредителей (п.34 Методических указаний).

Как верно указано в вопросе, в случае проведения компанией реорганизации в целях реализации бухгалтерского учета применяется  п. 39 Методических указаний (утв. Приказом Минфина от 20.05.2003 №44н).

  В случае если по решению учредителей происходит разделение уставного капитала реорганизуемой организации с конвертацией акций в соответствии с законодательством Российской Федерации, то в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации в числовые показатели включается стоимость чистых активов с подразделением на уставный капитал и добавочный капитал (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций) (абз.3 п.39 Методических указаний).

В случае если стоимость чистых активов организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения, окажется больше (либо меньше) величины уставного капитала, зафиксированного в решении учредителей, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (абз.4, 5 п.39 Методических указаний).

 В аналогичном порядке подлежит урегулированию указанная разница и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате реорганизации в форме выделения (абз.6 п.39 Методических указаний).

  При этом во всех перечисленных в п.39 Методических указаний случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" вступительного бухгалтерского баланса возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации и в бухгалтерском балансе реорганизуемой организации на дату государственной регистрации возникшей в результате реорганизации в форме выделения организации никаких записей в бухгалтерском учете не производится (абз.7 п.39 Методических указаний).

  Для целей налогообложения передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не признается реализацией (пп.2 п.3 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации).

  Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов".

Согласно ПБУ 19/02 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н) выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н) при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Налоговый консалт, налоговый консалт цены, заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Право авиакомпании на вычет акциза с авиационного керосина, приобретенного у производителей

Вопрос:

Вправе ли организация возмещать акциз с авиационного керосина приобретенного у производителей, а также у различных торговых компаний, у которых по идее должна быть лицензия на торговлю?

Компании продавцы предоставляют сертификат на топливо.

Организация-приобретатель состоит в реестре эксплуатантов гражданской авиации. В первичных документах акциз не выделен.

Ответ:

Согласно налоговому законодательству авиационный керосин является подакцизным товаром.

При приобретении его в собственность организацией, состоящей в реестре эксплуатантов гражданской авиации возникает объект для начисления акциза. Вычеты и возмещение возможно применять при наличии всех указанных в налоговом кодексе подтверждающих документов, при использовании организацией топлива для нужд хозяйственной деятельности. При этом возмещение возможно при превышении суммы вычетов над суммой начисленного акциза. В поступающих документах, согласно разъяснениям, акциз не выделяется.

Обоснование:

Как указано в Письме ФНС России от 16.05.2018 N СД-4-3/9268 "О направлении письма Минфина России" порядок возмещения акциза отдельным категориям налогоплательщиков (до завершения камеральной проверки декларации) предусмотрен ст. 203.1 НК РФ.

Данный порядок возмещения акциза схож с заявительным порядком возмещения НДС. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 203.1 НК РФ специальным порядком возмещения акциза могут воспользоваться налогоплательщики, включенные в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющие сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

 В соответствии с п. 2 ст. 203.1 НК РФ налогоплательщики реализуют право на возмещение (зачет, возврат) путем подачи не позднее пяти дней со дня подачи декларации заявления о возмещении налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Одновременно вместе с указанным заявлением налогоплательщик представляет банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных законодательством.

В силу п. 5 ст. 203.1 НК РФ в течение пяти дней со дня подачи заявления о возмещении налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком определенных требований и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Положения ст. 203.1 НК РФ, не обязывают налогоплательщика подать заявление о возмещении с использованием банковской гарантии полной суммы акциза, указанной в декларации. Налоговый орган подтверждает право на возмещение или отказывает в возмещении суммы акциза, указанной налогоплательщиком в заявлении.

В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации операции по получению авиационного керосина лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта признается объектом налогообложения. Получением авиационного керосина признается приобретение авиационного керосина в собственность по договору с российской организацией.

 Согласно пункту 21 статьи 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, подлежат вычетам с применением коэффициентов, установленных данным пунктом, и при представлении документов в соответствии с пунктом 21 статьи 201 Кодекса.

Объект налогообложения и право на вычет уплаченных сумм акциза на авиационный керосин возникают только при поставках авиационного керосина на территории Российской Федерации.

 Как указано в Письме Минфина России от 12.12.2016 N 03-13-08/73831 в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации согласно абзацу 9 пункта 2 статьи 195 Кодекса датой получения авиационного керосина признается день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

 Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 183 Кодекса освобождаются от налогообложения акцизами операции по реализации или передаче авиационного керосина, предусмотренные подпунктами 1, 6 - 13 пункта 1 статьи 182 Кодекса.

 Учитывая изложенное, объект налогообложения акцизами авиационного керосина возникает при приобретении всего объема авиационного керосина в собственность эксплуатанта, имеющего вышеуказанный сертификат.

В Письме Минфина России от 15.01.2016 N 03-07-06/775 даны следующие разъяснения:

«Согласно пункту 21 статьи 200 Кодекса суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, подлежат вычетам при использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком с применением коэффициентов, установленных данным пунктом.

Таким образом, из буквального толкования подпункта 28 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса однозначно следует, что установленный в данной норме объект налогообложения возникает при приобретении авиационного керосина в собственность самого эксплуатанта».

Из анализа приведенных положений следует, что обязательными условиями, при которых возникает объект налогообложения, являются: приобретение авиационного керосина именно в собственность и по договору именно с российской организацией; авиационный керосин получен лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации Российской Федерации и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта.

Авиационный керосин признается подакцизным товаром на основании пп. 13 п. 1 ст. 181 НК РФ. В целях гл. 22 НК РФ авиационным керосином признаются жидкие топлива, используемые в авиационных двигателях, соответствующие требованиям законодательства РФ о техническом регулировании и (или) международных договоров РФ, а также смеси таких топлив.

Налоговая ставка по акцизу на данный подакцизный товар на период с 1 января 2018г. установлена в размере 2800 руб. за 1 тонну (п. 1 ст. 193 НК РФ).

Налоговая база по данному объекту налогообложения определяется как объем полученного авиационного керосина в натуральном выражении (п. 10 ст. 187 НК РФ). При этом датой получения авиационного керосина признается день его получения лицом, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Подпунктом 5 п. 4 ст. 199 НК РФ определено, что при совершении операций с авиационным керосином, указанных в пп. 28 п. 1 ст. 182 НК РФ, сумма акциза в стоимость получаемого авиационного керосина не включается.

В соответствии с п. 21 ст. 200 НК РФ умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, начисленные при получении авиационного керосина налогоплательщиком, включенным в Реестр эксплуатантов гражданской авиации РФ и имеющим сертификат (свидетельство) эксплуатанта, подлежат вычету при использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор об оказании услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком.

При использовании полученного авиационного керосина самим налогоплательщиком и (или) лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, для заправки воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, коэффициент применяется в следующих размерах:

 с 1 января 2017 года - 2,08.

 В иных случаях выбытия (использования) полученного авиационного керосина коэффициент принимается равным 1.

Налоговые вычеты, указанные в пункте 21 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов:

• копии сертификата (свидетельства) эксплуатанта;
• копии договора поставки (купли-продажи) авиационного керосина налогоплательщика с российской организацией - поставщиком авиационного керосина;
• реестра счетов-фактур, выставленных налогоплательщику поставщиком авиационного керосина, подтверждающего получение налогоплательщиком авиационного керосина, в отношении которого начислена сумма акциза, предъявленная к вычету в налоговом периоде. Форма и порядок заполнения указанного реестра счетов-фактур, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
• при использовании полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов самим налогоплательщиком - реестра расходных накладных (требований, ордеров) на заправку воздушных судов, подтверждающих факт заправки воздушных судов авиационным керосином самим налогоплательщиком. Указанный реестр должен включать в себя следующие сведения: наименование документа, дату и номер расходной накладной (требования, ордера), место заправки (аэропорт), вид топлива, количество заправленного топлива в килограммах и литрах, тип воздушного судна, номер рейса;
• при использовании полученного авиационного керосина для заправки воздушных судов лицом, с которым налогоплательщиком заключен договор на оказание услуг по заправке воздушных судов, эксплуатируемых налогоплательщиком, авиационным керосином:
• копии договора на оказание налогоплательщику услуг по заправке воздушных судов авиационным керосином, заключенного с лицом, осуществляющим заправку воздушных судов авиационным керосином;
• реестра расходных накладных (требований, ордеров) на заправку воздушных судов, подтверждающих факт заправки воздушных судов авиационным керосином лицом, осуществляющим заправку воздушных судов авиационным керосином по договору, заключенному с налогоплательщиком. Указанный реестр должен включать в себя следующие сведения: наименование документа, наименование лица, оказывающего услуги по заправке воздушных судов, дату и номер расходной накладной (требования, ордера), место заправки (аэропорт), вид топлива, количество заправленного топлива в килограммах и литрах, тип воздушного судна, номер рейса.

Судебная практика:

По данному вопросу судебной практики мало. Однако, из анализа видно, что суд рассматривает подобные вопросы в пользу налогового органа с привлечением к ответственности налогоплательщика.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2017 N 09АП-49160/2017 по делу N А40-96182/17 отказано налогоплательщику в споре об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и отказано в возмещении полностью суммы акциза, поскольку факт нарушения налогоплательщиком срока предоставления налоговой декларации подтверждается материалами дела, сумма акциза в установленный срок также не уплачена.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.03.2018 N Ф05-2753/2018 данное постановление оставлено без изменения.

Возможное решение по ситуации:

• Использовать топливо в том же налоговом периоде и применять вычеты, с учетом сбора всех необходимых документов.
• Использовать агентскую схему, согласно которой топливо приобретает в собственность агент который оказывает услуги по заправке воздушных судов организации и право собственности к организации на топливо не переходит.
• Приобретать керосин не на территории РФ, чтобы не возникал объект налогообложения. Подобные разъяснения приведены в письме ФНС России от 16.05.2018 N СД-4-3/9268.

Налоговый консалт, налоговый консалт цены, заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Заказать налоговый консалт, заказать обязательный аудит, провести аудит

НДС у налогового агента при приобретении услуг у иностранной организации

Вопрос:

Организация планирует оплатить участие в конференции за границей, покупатель российское юр. лицо на общей системе налогообложения.

Два мероприятия, стоимостью до 7 000 долл. Необходимо понять налоговые последствия, в частности, агентский НДС.

НДС, уплачиваемый налоговым агентом при приобретении услуг у иностранной организации.

Ответ:

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии с положениями ст. 148 НК РФ. Пунктом 1 ст. 148 НК РФ предусмотрен перечень случаев, когда местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), на основании п. 4 ст. 148 НК РФ являются: 1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

На основании п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц. Согласно п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 НК РФ.

Если российская организация приобретает у иностранных компаний услуги, связанные с участием в выставке на территории иностранного государства, то местом реализации таких услуг признается территория РФ и, следовательно, они облагаются российским НДС. В этом случае у российской организации - покупателя возникают обязанности налогового агента по НДС.

К такому выводу пришел, в частности, АС Московского округа в Постановлении от 17.02.2017 по делу N А40-80207/2015. Суд согласился с налоговой инспекцией, которая настаивала на применении к перечисленным услугам положений подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (место реализации по месту деятельности покупателя).

Данные указанные расходы могут быть отнесены к рекламным либо к маркетинговым.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.02.2017 N Ф05-2395/2016 по делу N А40-80207/2015, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.10.2016 N 09АП-46337/2016 по делу N А40-80207/15. По результатам выездной проверки предприятию доначислены НДС, пени и штраф в связи с неисполнением обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога при выплате денежных средств в пользу иностранных компаний за рекламные услуги на международных выставках. Судом налогоплательщику отказано, поскольку для обеспечения участия в международных выставках и, соответственно, для успешного рекламирования своих услуг общество использовало услуги иностранных организаций, что свидетельствует о наличии у него обязанности налогового агента. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 17.02.2017 N Ф05-2395/2016 данное постановление оставлено без изменения.

Однако, если выставка не связана с оказанием рекламных услуг, а, например, организуется в связи с проведением культурного мероприятия, в этом случае местом оказания услуг территория РФ не является согласно пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ и у российской организации обязанности налогового агента не возникает (Письма Минфина России от 26.06.2012 N 03-07-15/68 и ФНС России от 04.09.2012 N АС-4-3/14723@).

Стоит учитывать, что данные обстоятельства вероятнее всего будут оспариваться налоговыми органами.

Налоговый консалт, налоговый консалт цены, заказать аудит, заказать аудиторскую проверку и уточнить все вопросы можно по телефону 8(495)90-272-90.

Аудит консалтинг, аудит в Москве, аудит в России – являются специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать обязательный аудит и провести аудит, обратитесь на наш официальный сайт по аудиту, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Обязательный аудит является востребованной услугой нашей компании, закажите аудит в Москве у нас! Также можно заказать услуги обязательного аудита в Москве, написав заявку или письмо на почту.  

Расходы на участие в выставках за рубежом сотрудников, клиентов, потенциальных клиентов

Вопрос:

Компания имеет необходимость вывозить сотрудников других компаний, не состоящих с ней в трудовых отношениях, на экскурсии, в рабочих целях в иностранные государства и в пределах РФ. Как учесть подобные затраты в целях расчета налога на прибыль? Как избежать появления обязанности по удержанию НДФЛ?

Цель поездки - заинтересовать сотрудников потенциальных и текущих партнеров, создание прочных дружеских отношений с партнерскими организациями.

Ответ:

Для решения вопроса представляется возможным использование трех путей оформления и отражения ситуации.

• Отражение расходов на поездку физических лиц, не состоящих в штате, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Выгода данного подхода в том, что отсутствует НДФЛ, так как поездка организовывается в производственных целях компании. Однако есть существенные риски судебного обжалования этой позиции налоговыми органами.

• Отражение расходов как приобретение маркетинговых услуг и услуг продвижения через компанию партнера и в последующем с привлечением ИП. ИП же в свою очередь тратит заработанные денежные средства по своему желанию, однако это должны быть обоснованные экономической целью расходы, соответствующие виду деятельности, чтобы также избежать доначислений по НДФЛ с доходов лиц, участвующих в поездках.

• Отразить и оформить как представительские расходы. Наиболее затратный способ, но по смыслу наиболее соответствует реальной ситуации. В расходах по налогу на прибыль можно учесть сумму в пределах норматива. Есть сложности с принятием к расходам для целей расчета налога на прибыль расходов на развлечения и отдых. Придется обосновывать выезд именно на территорию иностранного государства, а также пребывание там (должно быть именно встречей (переговорами) с потенциальными клиентами, а не отдыхом). У налогового органа вероятнее всего будут претензии об экономической обоснованности такой поездки.

1) Прочие расходы и расходы на маркетинг

При применении этого метода основная задача - доказать, что расходы произведены исключительно в интересах компании. Чтобы учесть расходы при исчислении налога на прибыль и принять к вычету входной НДС по ним, нужно обосновать прочие расходы, учитываемые в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. В качестве довода в случае обжалования можно заявить, что налоговый орган не вправе оценивать затраты на проведение деловых встреч с точки зрения экономической эффективности и целесообразности. Кроме того, наибольший вес в подтверждении таких затрат будет иметь увеличение показателей дохода компании. Поскольку мероприятия проводились для удержания имеющихся и привлечения потенциальных клиентов, то услуги по их проведению (включая проезд, проживание и питание приглашенных лиц других организаций) правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Возможно, суд поддержит данную позицию (Определение КС от 04.06.2007 N 320-О-П; Постановления ФАС МО от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11; ФАС СЗО от 23.09.2008 N А56-33426/2007; 9 ААС от 25.02.2011 N 09АП-504/2011-АК).

В отношении НДФЛ при использовании данной позиции отметим следующее. Налог с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания возможно не начислять, поскольку эти расходы произведены в интересах организации, при наличии документов это подтверждающих (доказывающих). Согласно налоговому законодательству доход у приглашенных физических лиц возникает только в том случае, если организация оплачивает расходы физических лиц исключительно в их интересах. Имеют место разъяснения ФНС о том, что оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме у физических лиц, если эти расходы производятся в интересах пригласившей их организации (Письмо ФНС от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). Однако в более поздних письмах доходом в натуральной форме такие выплаты все же признаются (Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329).

Таким образом, вопрос в отношении НДФЛ является спорным и высока вероятность признания организации налоговым агентом по НДФЛ с последующим доначислением.

Можно привести следующий довод - проезд, проживание и питание каждого представителя контрагента связаны с выполнением каждым из них служебного задания своего работодателя. То есть подтвердить, что все расходы производятся не в интересах физического лица. Так как оплачивает эти расходы не отправляющая сторона, а принимающая, возможно утвердить внутренними документами компании экономически рассчитанный план (программу) по реализации маркетинговой стратегии. А появление дохода у физического лица не должно ставиться в зависимость от того, кто из партнеров оплатил расходы.

Для учета упомянутых расходов в целях налогообложения нужно иметь подтверждающие документы. В список подтверждающих документов можно включить такие как: письма (приглашения) в адрес контрагентов, содержащие условия о несении компанией расходов по проезду, проживанию и питанию представителей потенциальных партнеров.

Должны быть указаны детали и координаты поездки, цель ее проведения (например, посещение выставки образцов продукции и заключение договоров). Несмотря на то, что эти расходы будут учитываться как прочие, пригодятся документы, аналогичные тем, которые составляются при подтверждении представительских расходов.

Далее документооборот подразумевает составление:

• приказ (распоряжение) руководителя компании об организации встречи, о посещении выставки;
• предварительный план встречи, где будут указаны общее количество участников (и ваших, и контрагентов) и должности каждого участника;
• смета расходов;
• первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость услуг (накладные, акты, счета-фактуры, счета (БСО, чеки) из гостиницы за проживание, авиа- и железнодорожные билеты, счета (чеки ККТ) из ресторана (кафе) за питание, товарные чеки, другие платежные документы), иностранные документы с построчным переводом;
• отчет о проведенной встрече и фактических расходах по проведенным мероприятиям;
• авансовый отчет внутренних работников, ответственных за встречу.

Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованы и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будущем. Наиболее весомым доводом будет являться подписание соглашений о намерении заключить контракты в будущем, подписанные во время поездки, либо сразу подписанные контракты/договоры.

2) Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации.

Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Указанный вид расходов должен быть документально подтвержден. Составляется маркетинговый план, маркетинговая политика организации, а также необходимо отражение итоговых показателей и их изменение в зависимости от работы компании согласно плану. Как результат увеличение заключенных контрактов и получение дополнительной прибыли напрямую связанной с маркетинговыми разработками и исследованиями. Кроме того, в итоговом отчете о поездке должны быть указаны детально цели поездки, исследовательские мероприятия, итоговые выводы и изменения в показателях.

К документам, подтверждающим маркетинговые расходы, можно отнести:

• договор, в котором должно быть четко определено, какие услуги оказываются налогоплательщику, сроки и периодичность их приема-сдачи, порядок определения их стоимости;
• первичные документы, подтверждающие расходы на маркетинговые услуги по договору, а именно: все приложения и дополнения к договору, акты выполненных работ и оказанных услуг с расшифровкой маркетинговых исследований и методов их проведения, счета-фактуры, платежные документы, отчеты об исследовании конъюнктуры рынка, калькуляции расходов исполнителя по договору, другие документы;
• отчет исполнителя (указывается Ф.И.О. исполнителя) о проведении маркетинговых исследований, содержащий информацию о дате составления отчета, видах и методах маркетинговых исследований, территориальной принадлежности изучаемого рынка сбыта и др. Наименование услуг в отчете агента и акте сдачи-приемки выполненных работ должны соответствовать друг другу. Для наглядности к отчету могут быть приложены фотографии, подтверждающие выполнение договора (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2013 по делу N А19-12387/2012).

Операции должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли. Об этом было сказано в Письме Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414. Налогоплательщик должен доказать, что результаты исследований были использованы, могут быть использованы или их планировалось использовать в деятельности организации.    

Подтверждением могут служить:

• документы, подтверждающие возможность использования результата маркетинговых исследований:
• отчет должностного лица о перспективах применения результатов исследований;
• программа продвижения, составленная по итогам исследований;
• документы, доказывающие использование результата маркетинговых исследований:
• отчет о внедрении программы (с приложением заключенных контрактов);
• отчет о динамике продаж;
• документы, подтверждающие, что результат маркетинговых исследований планировалось использовать:
• служебные записки должностных лиц отдела развития (коммерческого отдела) о необходимости проведения исследований;
• протокол рабочей группы по развитию новых направлений деятельности;
• решение участников (акционеров) или приказ руководителя организации о необходимости проведения маркетинговых мероприятий в целях развития и продвижения нового продукта;
• заключение маркетингового отдела о необходимости проведения маркетинга;
• аналитическая или служебная записка коммерческого директора (руководителя финансового или коммерческого отдела) о невозможности применения результатов в силу невыгодности (например, сегмент рынка уже занят);
• отчет о неудачных мероприятиях по продвижению;
• иные подобные документы.

Обоснованность расходов на маркетинговые исследования, проведенные сторонней организацией, при наличии у налогоплательщика в штате своих маркетологов необходимо подтвердить служебными записками руководителя маркетингового отдела с обоснованием необходимости привлечения сторонней организации для проведения маркетинговых исследований (большой объем работ, соответствующая специфика, география, масштабы). Наличие в штате маркетолога также является доводом в пользу налогового органа в случае обжалования.

Расходы компании на проведение маркетингового исследования заказчик согласно опыту судебной практики вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.12.2014 N Ф06-18818/2013 по делу N А72-1526/2014) при условии доказанности им использования полученных результатов в своей хозяйственной деятельности. К примеру, в отчетах изложены конкретные рекомендации, которые могут быть использованы в деятельности заказчика, т.е. носят реальный, а не абстрактный характер (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.11.2014 по делу N А56-78283/2012).

Практика по маркетинговым исследованиям:

В практике хозяйственной деятельности в расходы на маркетинг компании включают:

• затраты на рекламу - размещение информации о компании, ее продукции, товарах или услугах в средствах массовой информации, на специализированных площадках или различных рекламных носителях; изготовление сувенирной продукции;
• расходы на директ-маркетинг - продажи по каталогу, почтовая и электронная рассылка, использование сети распространителей и т. д.;
• затраты на стимулирование сбыта- участие в выставках и ярмарках, проведение конкурсов и лотерей, презентация новых видов продукции или торговой марки, бесплатная раздача демонстрационных образцов продукции или проведение дегустаций среди покупателей;
• расходы на маркетинговые исследования- сбор информации о рынке сбыта продукции, конкурентах компании, покупательских предпочтениях и т. д.

Ряд критериев, отличающих проблемные документы, подтверждающие услуги маркетинга:

• Первичные документы на маркетинговые услуги содержат общие формулировки, не раскрывают суть и содержание выполняемых работ.
• Из первичных документов на маркетинговые услуги не прослеживается экономическая обоснованность затрат.
• Из первичных документов на маркетинговые услуги нельзя сделать вывод о применении компанией результатов выполненных работ.
• Не прослеживается взаимосвязь между содержанием договора на маркетинговые услуги и первичными документами по выполнению подрядчиком договорных работ или услуг.

Налоговая инспекция, основываясь на требованиях действующего законодательства, всегда проверяет наличие взаимосвязи содержания договора на маркетинговые услуги или исследования с документальным оформлением выполненных по договору работ. Поэтому компания должна обеспечить эту связь по всей цепочке оказания маркетинговых услуг:

• документ, инициирующий заключение договора на маркетинговые услуги и исследования (служебная записка, протокол совещания, приказ директора и т. д.), должен содержать задачи и прогнозируемые результаты выполняемых работ, а также связь этих результатов с текущей деятельностью или развитием бизнеса компании;
• в договоре на маркетинговые услуги нужно указать, какими методами и способами будут решены задачи выполняемых работ, в какие сроки и в каком объеме работы будут выполнены, в какой форме будут представлены заказчику результаты работ (отчет, видеозапись, графики, табличные расчеты и т. д.);
• в отчет по маркетинговым услугам необходимо включить описание результатов выполненных работ с указанием свидетельств их выполнения (ссылка на формы результатов, указанных в договоре);
• в документе, подтверждающем применение результатов выполненных работ в текущей деятельности компании (маркетинговый или бизнес-план, стратегия развития бизнеса и др.), нужно указать все результаты, зафиксированные в акте выполненных работ.
• Маркетинговые услуги не связаны с хозяйственной деятельностью компании.

Если из содержания договора видно, что маркетинговые услуги или исследования имеют направленность, не связанную с основной хозяйственной деятельностью компании, нужно заранее подготовить первичный документ, который обоснует необходимость совершения таких расходов.

В качестве примера можно привести случай, когда компания планирует заняться новым видом деятельности и заказывает маркетинговые исследования о новом сегменте рынка сбыта. Чтобы впоследствии эти расходы налоговая инспекция не сочла фиктивными, у компании должен быть утвержденный руководством бизнес-план, соответствующий следующим требованиям:

• финансовый раздел бизнес-плана подтверждает рентабельность проекта по открытию нового бизнеса (направления);
• данные маркетинговые расходы включены в бизнес-план;
• дата утверждения бизнес-плана предшествует дате заключения договора на маркетинговые услуги.

В противном случае компания вероятно не сможет обосновать необходимость совершения этих затрат на маркетинг.

Компании необходимо иметь документальное подтверждение намерения (возможный прогноз) окупить указанные расходы на маркетинговые исследования в будущем. Другими словами, организации следует иметь бизнес-план, из которого будет видно, как расходы, совершенные в проверяемом налоговиками периоде, принесут еще большие доходы в перспективе.

Работы в договоре (маркетинговые исследования) могут быть разбиты на несколько этапов, чтобы после их выполнения не составлять один акт выполненных работ, а в течение действия договора оформить несколько актов. Тогда эти расходы не отразятся в учетной базе полной суммой за один месяц, а равномерно распределятся на четыре месяца (срок действия договора).

• Маркетинговые исследования занимают несоразмерный вес в общей структуре расходов компании на маркетинг.
• Завышена стоимость маркетинговых расходов.
• Оформление актов выполненных работ, хотя подрядчик не выполнил договорные объемы маркетинговых услуг.

Ошибка возникает, когда подрядчик не смог выполнить договорные объемы маркетинговых услуг или исследований, а компания, составляя первичные документы, идет привычным путем и оформляет акт о приемке работ на сумму выполненных подрядчиком объемов.

Чтобы у налоговой инспекции не возникли подозрения в необоснованности выплат по таким работам, целесообразно оформить акт о возмещении расходов, понесенных подрядчиком при оказании фактического объема маркетинговых услуг. Этот акт может послужить в дальнейшем обоснованием необходимости привлечения другого подрядчика для завершения работ.

Для большей уверенности, что налоговая служба примет такой акт в качестве обоснования расходов, нужно предусмотреть в тексте договора возможность возникновения ситуации, когда подрядчик выполнит работы не в полном объеме или результаты выполненных работ не достигнут цели договора, а также указать порядок компенсации затрат подрядчику в таких случаях.

• Привлечение сторонних подрядчиков для оказания маркетинговых услуг при наличии в штате компании маркетологов.

Примеры судебной практики по маркетинговым услугам:

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 23.10.2015 N Ф06-1697/2015 по делу N А65-471/2015 рассматривались обстоятельства, свидетельствующие о том, что действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, в том числе и расходы на маркетинг.

Требование налогоплательщика судом удовлетворено, поскольку налоговым органом не доказано, что взаимозависимость налогоплательщика и его контрагента оказала влияние на условия или экономические результаты их деятельности, доказательства совершения согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, отсутствуют, доводы налогового органа не подтверждены.

В Постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2016 N 04АП-4975/2016 по делу N А78-3225/2016 представлен очень подробный разбор судом всех обстоятельств аналогичной операции по маркетинговым исследованиям иностранного рынка (стоит обратить внимание).

Основанием отказа в принятии расходов послужили выводы налогового органа о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды путем завышения прочих расходов в силу следующих установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств:

• не представлены документы, подтверждающие обоснованность расходов, отсутствуют доказательства того, что маркетинговые исследования, являющиеся предметом договора, привели к заключению налогоплательщиком новых договоров на поставку товара на территории Монголии, увеличению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, именно из-за заключения договора с подрядчиком;
• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций, так как в отчетах по проведенному исследованию указаны периоды, которые к моменту составления данных отчетов еще не наступили;
• разовый характер операции - за проверяемый период была заключена всего одна сделка;
• осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика - исследование проводилось на территории Монголии;
• осуществление расчетов с использованием одного банка - расчеты налогоплательщика с монгольскими компаниями проводились через один и тот же банк в Монголии;
• осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций - на следующий день или через день денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в тех же суммах, возвращались индивидуальному предпринимателю.

В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 16.10.2015 N Ф09-7065/15 по делу N А60-55015/2014 суд встал на сторону налогоплательщика так, как операции по сделкам со спорными контрагентами надлежащим образом отражены в налоговом учете, подтверждены предоставление и принятие оказанных контрагентами услуг, реальность понесенных налогоплательщиком расходов. Спор в данном случае возник так, как налоговый орган уменьшил убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, сославшись на необоснованный учет расходов по сделкам со спорными контрагентами.

В случае привлечения дополнительного подрядчика для организации выездных мероприятий необходимо заранее подготовить подтверждения проявленной налогоплательщиком осмотрительности при заключении сделок.

3) Отражение в качестве представительских расходов

Представительские расходы учитываются в составе прочих расходов (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).  Учесть можно не всю сумму таких расходов, а только согласно нормативу - не более 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ). При методе начисления расходы по общему правилу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от поступления оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Представительские расходы могут относится как к отношениям с фактическими, так и  потенциальными клиентами (Письмо Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-06/2/32859).

Выдержка из письма:

«Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий».

Согласно налоговому законодательству к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний».

Таким образом, в случае выезда сотрудников организации на территорию иностранного государства представляется важным проведение там выставки, демонстрации, семинара, собрания с участием представителей иностранных компаний (представителей заводов или других потенциальных иностранных клиентов/поставщиков) и наличие указанных видов расходов, подтверждающих состоявшиеся переговоры.

Также не рекомендуется учитывать расходы на проживание гостей (п. 2 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, Письма Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235, ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@).

Из письма Минфина: «Учитывая изложенное, расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, так как указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 Кодекса».

При этом, перечень затрат, не учитываемых при налогообложении определен в ст. 270 НК РФ. Перечень расходов, связанных с производством (реализацией) и уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является открытым, а перечень не учитываемых расходов - закрытым.

Поскольку учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года, то и норма представительских расходов в течение года тоже будет изменяться (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Тогда сверхнормативные представительские расходы, которые на основании п. 42 ст. 270 НК РФ вы не учли при расчете налога на прибыль в одном отчетном периоде, можно учесть в следующих отчетных периодах текущего года.

Документы для подтверждения представительских расходов

Налоговое законодательство не содержит конкретного перечня документов, которыми можно подтвердить представительские расходы.

Стоит иметь документы, которые не только содержат информацию о самих расходах, но и подтверждают их непосредственную связь с представительским мероприятием.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.05.2015 N 09АП-15172/2015 по делу N А40-151700/14 налоговый орган в оспариваемом решении частично признал затраты на проведение конференции обоснованными, а частично не обоснованными.

Подтвердить представительские расходы помогут следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675):

• приказ руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
• смета представительских расходов;
• первичные документы (счета, чеки, накладные, акты);
• отчет о представительских расходах, в котором отражаются цель мероприятия, результаты его проведения, сумма расходов и другая необходимая информация.

При учете расходов, связанных с командировками, следует учитывать, что такие расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки. В случае командировки сотрудника (в том числе руководителя) организации для деловых встреч и т.п. целей указанные командировки должны иметь определенные результаты, а доказательствами наличия результатов могут быть приказ, отчет о командировках с изложенными в них целями и задачами командировки, оформленные протоколы о намерениях, предварительные протоколы договоров, образцы рекламной продукции, проекты или согласованные прейскуранты, проспекты и буклеты или другие документы, прямо подтверждающие производственные цели командировки, направленной на получение доходов. Для подтверждения, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль, расходов на проживание в гостинице, осуществленных сотрудниками организации во время пребывания в командировке, необходимо наличие оправдательных документов.

Может ли поездка осуществляться в рекламных целях

К расходам на рекламу данные затраты отнести не представляется возможным, так как согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) реклама представляет собой информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованную неопределенному кругу лиц и направленную на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Под понятием «неопределенный круг лиц» подразумеваются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.

Следовательно, поскольку поездки проводятся только с участием потенциальных потребителей (ограниченный круг конкретных лиц), при отнесении таких расходов к рекламным имеет место существенный риск.

Однако при этом, законодательством установлены ряд затрат, которые можно учесть для целей расчета налога на прибыль (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264, пп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

• на рекламу через СМИ, Интернет и другие телекоммуникационные сети, в т.ч. на создание рекламных видеороликов и аудиозаписей (как вариант - выездной семинар может быть снят на видео и использован в качестве рекламы), (Письмо Минфина от 24.01.2018 N 03-11-11/3772);
• на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
• на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов, демонстрационных залов, уценку экспонировавшихся там товаров;
• на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, буклетов, флаеров (Письма Минфина от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30947, от 20.10.2011 N 03-03-06/2/157).

Кроме того, есть рекламные расходы, не поименованные в статье 264 НК РФ. Такие расходы, учитываются в сумме, не превышающей норматив - 1% выручки от реализации (без НДС) за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены эти расходы (Письма Минфина от 23.12.2016 N 03-03-06/77417, от 22.04.2015 N 03-03-06/22913, от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479). Если выручка в течение года увеличивается, то увеличивается и размер норматива по рекламным расходам. Поэтому затраты на рекламу, понесенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу 1 квартала, могут быть учтены в расходах в следующих отчетных периодах этого же года или по итогам года. Расходы, не признанные по итогам года, на следующий год не переносятся.

Риск по НДФЛ и страховым взносам

При оплате организацией перелета, проживания и других расходов во время поездки фактически физические лица получают доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Доход в натуральной форме возникает у физического лица в следующих случаях (п. 2 ст. 211 НК РФ):

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В части страховых взносов при получении дохода в натуральной форме, также есть разъяснения государственных органов (Письмо Минфина от 21.03.2017 N 03-15-06/16239).

Из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2013 N 09АП-1975/2013 по делу N А40-40129/12-107-213 (Постановлением ФАС Московского округа от 22.07.2013 по делу N А40-40129/12-107-213 данное постановление оставлено без изменения):

«Затраты по обеспечению проезда и проживания исполнителей - курьеров в рамках договоров по доставке препаратов не включались в цену договора и относились только на затраты самого общества, непосредственно связанные с основной деятельностью.

Учитывая изложенное, судом установлено, что расходы в сумме 2 583 738 руб., произведенные обществом в целях реализации основного вида деятельности в виде приобретения авиа и железнодорожных билетов для доставки нанятыми по гражданско-правовым договорам физическими лицами медицинских образцов и препаратов и включенные обществом в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2009 - 2010 годы, экономически обоснованы, документально подтверждены и прямо предусмотрены п. 1 ст. 264 НК РФ, суммы НДС по указанным расходам также правомерно включены в состав вычетов на основании ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

По нарушению, связанному с признанием налоговым органом сумм, затраченным обществом на приобретение авиа и железнодорожных билетов в качестве неучтенных в целях налогообложения по НДФЛ доходов исполнителей, судом установлено следующее.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода, полученная в денежной или натуральной формах, учитывая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определить в соответствии с главами "Налог на прибыль организаций" и "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком - физическим лицом в натуральной форме относится, в том числе оплата (полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика.

Следовательно, для отнесения оплаты товаров (работ, услуг) произведенной организацией в состав облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика - физического лица, необходимо выполнение двух условий: 1) оплачиваемые товары (работы, услуги) должны быть приобретены в интересах такого физического лица, 2) в результате такой оплаты за товары (работы, услуги) физическое лицо должно получить экономическую выгоду.

В связи с тем, что согласно заключенным со спорными исполнителями договорам обществом не включены в стоимость оплаты за курьерские услуги затраты на проезд к месту доставки товара, а билеты приобретены самостоятельно через агентов, то исполнители не могли нести расходов и не получали компенсации по их приобретению, а соответственно не имели по рассматриваемому эпизоду никаких доходов, признаваемых в целях налогообложения по НДФЛ.

Более того, учитывая условие договоров с исполнителями и положения ГК РФ изложенные выше покупка билетов на проезд исполнителей не включалась в цену договора, не входила в обязанность исполнителей, а являлась обязанностью заказчика - общества по обеспечению условий организации доставки груза, что в любом случае препятствует отнесению стоимости билетов к доходам физических лиц - исполнителей, полученных от общества в натуральной форме».

Из Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015):

«В качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина.

Из чего следует, что при решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например, работодателем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции т.п.

Одно лишь то обстоятельство, что в результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определенной мере удовлетворяются личные потребности физического лица, не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.

В данном случае договоры аренды жилых помещений заключались по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, а именно, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания).

Предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали статусу работников, но при этом не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещений организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей граждан-работников, обусловленных преимущественно избранным ими образом жизни.

Таким образом, затраты на аренду жилья для работников производились организацией прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании подпунктов 1 - 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса»

Отрицательная практика и разъяснения по НДФЛ:

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.04.2009 N Ф03-828/2009 суд указал: «учреждение занизило базу налога на прибыль в связи с неправомерным включением в затраты по коммерческой деятельности следующих расходов на проведение и оформление защит диссертаций; целевой и ежегодный взнос в университет по землеустройству за используемую университетом образовательную программу; проезды к месту проведения семинаров и собраний; участие в международном форуме молодых ученых; прохождение стажировок; участие в торгово-промышленной ярмарке (для решения кадровых вопросов); организацию международной конференции в Палермо; участие в ежегодном собрании директоров и представителей Российско-Американского учебно-научного центра, установление связей с Японско-Российским обществом в целях дальнейшего сотрудничества; декоративное ограждение и посадку живой изгороди на территории университета. Университет не представил доказательства, подтверждающие связь вышеуказанных расходов с его коммерческой деятельностью, он нарушил нормы ст. ст. 252 и 321.1 НК РФ, а также ст. ст. 41, 42 Бюджетного кодекса РФ. Факт финансирования этих расходов по смете доходов и расходов предпринимательской деятельности не может служить основанием для уменьшения налогооблагаемой прибыли».

В случае, если физические лица получили доход в натуральной форме организация признается налоговым агентом и обязана исчислить с этих доходов НДФЛ. (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, п. 2 ст. 226 НК РФ; Письмо ФНС от 18.04.2007 N 04-1-02/306@, Письма Минфина от 04.03.2013 N 03-04-06/6415, от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263). Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, где стоимость проживания была признана доходом физического лица, хотя в самом Письме указывалось, что конференция проводится в интересах организации (Письме Минфина России от 20.03.2012 N 03-04-05/9-329).

Однако, имеют место и разъяснения поддерживающие противоположную позицию. Если оплата услуг, в том числе по получению визы, проезду, проживанию, питанию и доставке при исполнении гражданско-правового договора, производится в интересах пригласившей/направившей его организации (организации-импортера/организации-покупателя), оплата таких услуг не приводит к образованию у физического лица дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению (Письма Минфина России от 29.04.2013 N 03-04-07/15155, ФНС России от 03.09.2012 N ОА-4-13/14633, от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926). В данном случае обстоятельство наличия или отсутствия гражданско-правового договора не имеет существенной силы.

Таким образом, как указывалось выше, вероятность признания доходом в натуральной форме существует, но вопрос является спорным. Поскольку денежных выплат от организации физические лица не получают, то нет возможности удержать НДФЛ из их дохода. Поэтому по окончании года организация должна составить справки 2-НДФЛ по каждому лицу, которому оплачивались расходы, указав в них сумму дохода, а также сумму исчисленного, но не удержанного НДФЛ.  Обозначить в справках отсутствие возможности удерживать НДФЛ. Представить эти справки в ИФНС и направить такие же справки физическим лицам - получателям дохода. Если физическое лицо получило справку 2-НДФЛ с доходом в сумме оплаченных за него затрат и не удержанным налогом, ему нужно подать в ИФНС по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ и самостоятельно заплатить НДФЛ в бюджет.

Вывод:

На наш взгляд, организация может использовать различные способы оформления расходов по поездкам, из вышеприведенных, одновременно. Риск снятия расходов при проведении проверки налоговыми органами существует в связи с объективными текущими реалиями судебной практики. Однако, полагаем, детализированное отражение расходов с различным документальным оформлением (достаточно подробным и корректным) даст возможность избежать претензий налогового органа на всю сумму затрат, так как доказывать придется набор обстоятельств в отношении различных типов расходов.

При этом, если деятельность организации напрямую связана с указанными в вопросе поездками и результат поездок напрямую влияет на прибыль организации (при условии проведения реальности хозяйственных операций), то у налогового органа остается меньше шансов доказать неправомерность принятия расходов при расчете налога на прибыль. Вопрос НДФЛ и взносов также подразумевает работу над серьезной доказательственной базой.

Пример возможного распределения затрат по видам для одновременного оформления:

Вариант 1:

• Затраты на поездку сотрудников компании (5 человек).
• Затраты на организацию семинара: аренда помещения (нужна договоренность с иностранными коллегами по предоставлению документов за все 8-10 дней пребывания), оплата спикерам (ИП), оплата раздаточных материалов, оплата за видеосъемку (видео-оператору либо рекламной компании), аренда видео и аудио оборудования.
• Затраты на реализацию частей маркетингового плана компании, а именно: изучение потребностей клиентов, проведение опросов, сбор мнений о продукте и информации о работе компаний-партнеров – нужны документы от компании, предоставляющей такие услуги (если они делают исследования через электронный сервис, то затраты на содержание и обслуживание сервиса).
• Погашение затрат маркетинговой компании, которая организует вывоз участников семинара (они делают рассылку, рекламу, сбор людей, оплату их проживания – с целью организации информационной конференции семинара с организацией конкретной мастер группы и проведением исследований на них) все в целях производственной деятельности маркетинговой компании.
• Затраты на рекламу 1 процент от выручки, размещение видео и постов в соц.сетях про поездку для привлечения дополнительного интереса к мероприятию.

Вариант 2:

• Затраты на командировку для сотрудников компании.
• Затраты на маркетинг и рекламу маркетинговому агентству за проект (1 процент от выручки и ненормируемая часть прочих расходов согласно подп. 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ)
• Затраты на представительские расходы по нормативу.

При рассмотрении пункта привлечения маркетингового/рекламного агентства необходимо обратить внимание на сложившуюся правоприменительную практику по учету таких расходов компании. Исходя из объемов выручки компании, можно предположить, что расходы на рекламу, составляющие 1 процент от выручки, могут занять основную позицию по видам расходов из предложенного выше перечня (п. 4 статьи 264 НК РФ).

Согласно данным нормам к расходам организации на рекламу относятся:

• Ненормируемые, подходящие рекламные расходы - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

• Нормируемые (1 процент от выручки) - расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

ККТ для неторговой организации. Актуальное мнение на 21.08.2018г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) ККТ применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом N 54-ФЗ.

Согласно статье 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ под расчетами понимается, в частности, прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Понятие электронного средства платежа приведено в п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ). Это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств. К электронным средствам платежа, в частности, относятся дебетовые, кредитные и предоплаченные банковские карты (п. 1.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П), а также электронные кошельки различных платежных систем электронными деньгами (Яндекс Деньги, Web Money, Pay Pal и т.д.).

От использования ККТ освобождены:

• виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 2 Закона о применении ККТ (не подходит для большинства типичных компаний);
• деятельность в отдаленных и труднодоступных местностях;
• услуги по проведению религиозных обрядов и церемоний, а также реализация предметов религиозного культа (п. 6 ст. 2 Закона о применении ККТ);
• деятельность расположенных в сельских населенных пунктах аптечных организаций и обособленных подразделений медицинских организаций (п. 5 ст. 2 Закона о применении ККТ). Такие организации могут отказаться от применения ККТ при соблюдении ряда условий;
• расчеты в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с предъявлением) между организациями и (или) ИП (п. 9 ст. 2 Закона о применении ККТ). Например, ККТ не применяется при расчетах платежными поручениями;
• расчеты по договорам займа, предоставленного для целей, не связанных с оплатой товаров (работ, услуг), поскольку они не отнесены к расчетам в ст. 1.1 Закона о применении ККТ (п. 1 ст. 1.2 этого Закона);
• передача комиссионером выручки за проданный товар комитенту (Письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-01-15/25252);
• реализация товаров (работ, услуг), расчеты за которые с покупателями (клиентами) производит агент (платежный агент) (ст. 1.1, п. 2 ст. 1.2 Закона о применении ККТ, п. 12 ст. 4 Закона о приеме платежей). ККТ в этом случае применяет агент (платежный агент);
• деятельность на территориях военных объектов, объектов органов федеральной службы безопасности, органов государственной охраны, органов внешней разведки (п. 7 ст. 2 Закона о применении ККТ);
• предоставление за плату права пользования парковками (парковочными местами) при выполнении условий, указанных в п. 10 ст. 2 Закона о применении ККТ;
• оказание населению платных услуг, связанных с библиотечным делом, в помещениях государственных и муниципальных библиотек, а также библиотек Российской академии наук, других академий, научно-исследовательских институтов, образовательных организаций (п. 12 ст. 2 Закона о применении ККТ);
• деятельность ИП, которые применяют ПСН (за исключением ИП, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, установленные пп. 3, 6, 9 - 11, 18, 28, 32, 33, 37, 38, 40, 45 - 48, 53, 56, 63 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), если покупателю (клиенту) выдан (направлен) документ, подтверждающий факт расчета (п. 2.1 ст. 2 Закона о применении ККТ);
• деятельность кредитных организаций (п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ).

Также ККТ не применяется организациями и ИП при расчетах исключительно монетой Банка России через автоматы, которые не питаются электрической энергией (в том числе от электрических аккумуляторов или батарей) (п. 1.1 ст. 2 Закона о применении ККТ).

Иные основания не применять ККТ до 1 июля 2019 г.

До 1 июля 2019 г. организации и ИП могут не применять ККТ (ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 N 192-ФЗ):

• при безналичных расчетах с физическими лицами, которые не относятся к ИП (кроме расчетов с использованием электронных средств платежа);
• приеме платы за жилое помещение и коммунальные услуги, включая взносы на капитальный ремонт;
• зачете и возврате предоплаты (аванса);
• при предоставлении займов для оплаты товаров (работ, услуг);
• предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары (работы, услуги).

Пунктом 2 статьи 4.2 Федерального закона N 54-ФЗ определен перечень обязательных сведений, указываемых организацией или индивидуальным предпринимателем в заявлении о регистрации контрольно-кассовой техники, в том числе адрес (при расчете в сети Интернет - адрес (адреса) сайта пользователя) и место установки (применения) ККТ.

Онлайн-кассы.

В связи с новыми требованиями к контрольно-кассовой технике, многие предприниматели задаются вопросом, как выгладит онлайн- касса.

Как правило, онлайн- касса выглядит абсолютно также, как привычный всем кассовый аппарат магазина, однако существенным отличием онлайн- кассы от обычного кассового аппарата является наличие функции передачи через Интернет сведений о совершенных операциях в ФНС, кроме того, в зависимости от вида кассового аппарата, информация передается  СМС сообщением на телефон покупателя и / или письмом на электронную почту.

За ключевую функцию указанного кассового аппарата отвечает фискальный накопитель, который передает данные о платежах оператору фискальных данных, который в свою очередь направляет данные в налоговую службу.

Виды кассовых аппаратов.

В связи с тем, что онлайн- касса и есть кассовый аппарат, дополненный функциями фискального накопителя, онлайн- кассы можно квалифицировать по тем же критериям, что и кассовые аппараты предыдущего поколения. Онлайн касса может быть представлена:

• Автономная POS-система (как правило не требует подключения к компьютеру или планшету, поскольку в ней есть все необходимые инструменты и средства управления платежами — клавиатура, экран, программное обеспечение и т.д.).
• Контрольно-кассовый аппарат пассивного типа (подключаемый к ПК или планшету, но при необходимости способной функционировать автономно). При этом, на компьютере или планшете должны быть установлены специальные программы для управления платежами.
• Фискальный регистратор (который обязательно требует подключения к ПК или планшету со специальным ПО).

            Что интересно, в 54-ФЗ нет разделения на онлайн- кассы и не онлайн кассы, то есть все кассовые аппараты, применяемые на территории РФ, должны отвечать приведенным в законе требованиям, а значит иметь фискальный накопитель.

Процесс пользования кассового аппарата нового поколения  не имеет особых отличий от использования традиционной контрольно-кассовой техники. Использование фискального накопителя происходит практически автономно от пользователя. 

Важно!  Необходимо правильно настроить фискальный накопитель в соответствии с инструкцией пользователя, и также отслеживать срок эксплуатации аппарата.

      Установка кассового аппарата происходит следующим образом:

1. Приобретение кассового аппарата нового поколения (список утвержденных кассовых аппаратов приведен на сайте налог. ру и обновляется еженедельно);
2. Заключение договора с оператором фискальных данных (ОФД) -список утвержденных операторов можно также найти на сайте налог. ру;
3. Получение Электронно-цифровой подписи (если подпись уже есть, получать новую подпись не нужно);
4. Регистрация кассового аппарата в ФНС.

Для сравнения приведем среднюю стоимость кассового аппарата «Эватор 7.2.» с фискальным накопителем на 36 месяцев - 24 500 рублей. Стоимость этого же аппарата с полной установкой стоит 29 813  рублей. Хотим обратить внимание на то, что в стоимость аппарата с установкой входит еще и техническое обслуживание кассового аппарата.

Что же касается интернет-магазинов, то с целью оплаты на интернет-странице продавцы кассовых аппаратов предлагают аппарат «Кассир 57», средняя стоимость которого составляет 28 197 рублей. Кроме того, продавцы кассовых аппаратов заявляют о возможности синтезирования кассового аппарата с целью возможности использования одного кассового для целей стационарного использования и использования для интернет магазина.

Ниже рассмотрим некоторые нестандартные ситуации, связанные с расчетами, и необходимость применения ККТ:

1. Физическое лицо платит со счета своей карты на счет в банке по реквизитам компании

Необходимость применения ККТ: Да

Согласно п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П, безналичные расчеты осуществляются в следующих формах:

- платежными поручениями;

- по аккредитиву;

- инкассовыми поручениями;

- чеками;

-переводом денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- переводом электронных денежных средств.

Соответственно, расчеты банковскими картами к безналичным не отнесены.

Согласно пункту 19 статьи 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" электронное средство платежа - это средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Таким образом, платежные карты относятся к электронным средствам платежа.

При осуществлении расчетов на территории РФ с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа (в том числе за реализуемые товары) организация обязана применять контрольно-кассовую технику (ККТ). Данный вывод подтверждает п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Следует учитывать, что Федеральный закон N 54-ФЗ не содержит положений, освобождающих пользователей ККТ от обязанности применять ККТ при осуществлении расчетов с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей) посредством подачи распоряжений кредитной организации с использованием электронных средств платежа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 21 июня 2018 г. N 03-01-15/42682 отмечено, что при осуществлении расчетов с физическим лицом с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность его непосредственного взаимодействия с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе денежных средств кредитной организацией.

При этом следует отметить, что в соответствии с пунктом 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ ККТ не применяется при осуществлении расчетов с использованием электронного средства платежа без его предъявления между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями.

2. Физическое лицо платит через систему Яндекс. Деньги картой платежных систем

Необходимость применения ККТ: Да

Понятие электронного средства платежа приведено в п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ) (также в ответе на первый вопрос).

К электронным средствам платежа, в частности, относятся дебетовые, кредитные и предоплаченные банковские карты (п. 1.5 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П), а также электронные кошельки различных платежных систем электронными деньгами (Яндекс.Деньги, Web Money, Pay Pal и т.д.).

Таким образом, компания должна иметь ККТ, если она принимает в оплату за проданные товары (работы, услуги) наличные деньги, банковские карты и электронные деньги, даже если платежи осуществлены через Яндекс.Деньги, так как Яндекс. Деньги не является платежным агентом или разновидностью ККТ.

3. Юридическое лицо платит корпоративной картой через систему Яндекс. Деньги

Необходимость применения ККТ: Переводы между ЮЛ посредством электронных средств платежей осуществляться не могут.

При переводе в пользу физического лица следует применять ККТ.

Корпоративная банковская карта - это один из видов электронных средств платежа (п. 19 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).

Исходя из положений п. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ при переводе электронных денежных средств юридические лица или индивидуальные предприниматели могут являться получателями средств, а также плательщиками в случае, если получателем средств является физическое лицо, использующее электронные средства платежа.

Следовательно, организации и предприниматели не вправе оплачивать приобретаемые у других компаний товары (работы, услуги) электронными деньгами.

Переводы с карты на карту не предназначены для осуществления предпринимательской деятельности и прямо запрещены правилами платежных систем для корпоративных карт, то есть карт, открытых к расчетному счету юридического лица или индивидуального предпринимателя. В офертах многих банков прямо указано, что перевод не должен быть связан с осуществлением предпринимательской деятельности или частной практики какой-либо из сторон.

Использование электронных денег ограничено - применяться они могут только при условии, что их остаток не превышает 600 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб. по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

Если же перевод осуществляется между ЮЛ и ФЛ в целях оплаты ФЛ оказанных услуг (работ), товаров, то ККТ применять нужно, так как, как было указано выше, расчеты с помощью электронных средств платежа не являются исключением для применения ККТ.

Хозяйствующему субъекту не следует беспокоиться о том, что физическое лицо, которому он перечисляет электронные деньги (или от которого пришли деньги), может оказаться индивидуальным предпринимателем. Ведь расчеты электронными деньгами хозяйствующий субъект ведет с помощью корпоративного электронного средства платежа. А значит, при их осуществлении оператор по переводу электронных денежных средств проводит идентификацию клиента. Иначе говоря, оператор сам следит за тем, чтобы расчеты электронными деньгами не осуществлялись между двумя корпоративными электронными кошельками.

4. 4. Общество выдает деньги в подотчет из банка на карту сотрудника/наличными

Необходимость применения ККТ: Не применяется

Абз. 8 п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ содержит следующие признаки расчета:

- получение средств от покупателя - приход;

- возврат покупателю средств, полученных от него, - возврат прихода;

- выдача средств покупателю - расход;

- возврат расхода.

ККТ применятся пользователем только при осуществлении расчетов.

Так как выдача денег (как наличных, так и безналичных) сотруднику не подпадает под понятие расчетов, то необходимость применять ККТ отсутствует.

При возврате денег сотрудником ситуация аналогичная.

5. Общество выдает займ ФЛ/ получает возврат займа ФЛ наличными денежными средствами

Необходимость применения ККТ: ККТ необходимо использовать, если займ подпадает под понятие «расчеты» - предоставляется для оплаты товаров (работ, услуг) или предполагает начисление процентов за пользование займом (необходимо учитывать и общее исключение для применения ККТ- не применяется при расчетах между ЮЛ и при безналичной оплате).

Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда образуется обязанность возвратить имущество заимодавцу.

В Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации констатировал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг.

Тем не менее, предоставление займа, предоставленного для оплаты товаров (работ, услуг), относится к расчетам согласно ст.1.1 Закона о применении ККТ – соответственно, при предоставлении/погашении такого займа наличными, а также в случае, если заимодавец (заемщик) - физическое лицо, нужно использовать ККТ.

Если займ не предполагает начисление процентов и не предоставлен для оплаты товаров (работ, услуг), ККТ не применяется.

Таким образом, организациям при погашении займов, полученных для оплаты товаров, работ, услуг, а также займов, предполагающих начисление процентов, не нужно применять ККТ, если соблюдены следующие условия:

- заимодавец - организация или ИП;

- оплата идет через систему "клиент-банк".

В остальных случаях при погашении указанных займов ККТ применять нужно.

Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель выступают получателями наличных денежных средств в результате операций, не связанных с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, они не должны применять контрольно-кассовую технику, в том числе: при возврате подотчетных сумм, при возврате заемщиком суммы беспроцентного займа; при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

Налоговый аудит налогов, налоговый аудит цены, бухгалтерский налоговый аудит, налоговый аудит стоимость можно заказать и уточнить все вопросы по телефону 8(495)90-272-90

Налоговый аудит организации, аудит по налоговому учету, аудит налогов – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы заказать налоговый аудит, обратитесь к нам, и Вы получите всесторонний налоговый аудит, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас! Также можно заказать налоговый аудит в Москве, написав заявку или письмом на почту.  

Особенности учета ТМЦ в некоммерческой организации, предназначенных для благополучателей

Вопрос:

Некоммерческая организация (далее НКО, Организация) планирует приобрести материальные ценности, в том числе стоимостью свыше 40 тыс. руб., для их последующей безвозмездной передачи третьим лицам – благополучателям.

Каким образом в бухгалтерском учете отражается данная операция?

Ответ:

В данном случае для НКО приобретаемые ценности, подлежащие безвозмездной передаче в рамках уставной деятельности Организации, основными средствами являться не будут.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установлены иные критерии принятия к учету основных средств, отличные от тех, которыми руководствуются коммерческие организации.

Актив принимается НКО к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

То есть в случае намерения НКО передавать объект, принимаемый к учету, безвозмездно  благополучателю – третьему лицу и в случае отсутствия намерения использовать этот объект в собственной уставной деятельности, такой объект следует учитывать на счете 10 "Материалы", независимо от его стоимости.

(Важно не перепутать с ситуацией, когда основные средства приобретены для уставной деятельности НКО, в таком случае важен стоимостной критерий для принятия к учету актива в качестве основного средства).

НКО ведет учет материалов по общим правилам. Активы, которые относят к материально-производственным, перечислены в пункте 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от  09.06.2001 № 44н.

Их можно разделить на три группы:

- материалы, которые приобрели для передачи благополучателям;
- безвозмездно полученные материалы;

- материалы и инвентарь для управленческих целей.

Приход и расход материалов в некоммерческих организациях оформляют теми 
же первичными документами, которые применяют коммерческие структуры. Это могут быть как унифицированные формы, так и самостоятельно разработанные формы первичных документов, содержащие  все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Например, раздавая материалы (игрушки, буклеты, подарки) среди благополучателей, рекомендуем дополнительно  составить акт о раздаче материальных ценностей, в случае, если раздача осуществлялась непосредственно с участием представителей НКО.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Возможность приема денежных средств от физических лиц некоммерческой организацией в рамках коммерческой деятельности

Вопрос:

Некоммерческая организация (далее НКО, Организация) планирует организовать проведение форума в качестве коммерческой деятельности. Кассового аппарата у НКО нет. Каким образом возможно организовать прием денежных средств от физических лиц – участников форума?

Ответ:

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 ФЗ от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в РФ" (далее ФЗ-54) контрольно-кассовая техника (далее ККТ), включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Статьей 1.1. вышеуказанного закона установлено понятие «расчеты» - прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, вышеуказанные расчеты попадают под действие ФЗ-54 и должны проводиться с применением ККТ.

Однако НКО вправе заключить договор с платежным агентом, в соответствии с требованиями Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", и в данном случае все риски связанные с применением и (или) неприменением ККТ несет платежный агент.

Вышеуказанный Федеральный закон (п. 1 ст. 1) регулирует отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг).

И в соответствии с п. 12 ст. 4 Закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", платежный агент при приеме платежей обязан использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Определение курса по командировочным расходам на проживание за рубежом

Вопрос:

Сотрудник некоммерческой организации (далее НКО или Организация) был направлен в рамках уставной деятельности за границу в командировку, перед поездкой из кассы ему были выданы в рублях денежные средства в подотчет, и в дальнейшем сотрудник самостоятельно приобретал иностранную валюту. Документов, подтверждающих приобретение иностранной валюты, сотрудник не представил.

По какому курсу определять командировочные расходы на проживание: на дату выдачи подотчетных средств, на дату утверждения авансового отчета или на дату оплаты проживания?

Ответ:

В данной ситуации определение курса валюты должно производиться на дату выдачи рублевого аванса.

Обоснование:

В данном случае мы придерживаемся позиции Минфина, изложенной в письмах от 21.01.2016 N 03-03-06/1/2059, от 03.09.2015 N 03-03-07/50836, от 15.06.2011 N 03-03-06/1/347.
Курс, по которому в рассматриваемой ситуации следует пересчитать в рубли понесенные расходы, зависит от того, располагает ли работник первичными документами, подтверждающими приобретение валюты.

Если такие первичные документы имеются, курс иностранной валюты, по которому расходы пересчитываются в рубли, определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

Если у работника отсутствуют документы, подтверждающие приобретение валюты, то сумму расходов в валюте  можно сопоставить с подотчетной суммой, выданной в рублях авансом, и произвести пересчет сумм по официальному курсу Банка России на дату выдачи подотчетных сумм. В соответствии с требованиями п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса (задатка) на оплату расходов, произведенных в валюте, их сумма пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату перечисления аванса.

Ранее ведомство занимало иную позицию: в разъяснениях, приведенных в Письмах Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 21.03.2011 N КЕ-4-3/4408, в таких случаях перерасчет сумм расходов, произведенных в валюте, в рубли производится по курсу на дату признания расходов. Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ ею является дата утверждения авансового отчета.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Частота создания резерва по отпускам в бухгалтерском учете для ООО

Вопрос:

Как часто необходимо создавать резерв по отпускам в бухгалтерском учете для ООО?

Ответ:

1. Резерв по отпускам признается в бухгалтерском учете оценочным обязательством, обладает всеми его признаками (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

2. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

То есть резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой могут быть:

• последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее трудоемкий;
• последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;
• 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность по итогам года.

Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей учетной политике.

3. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. (ст. 15 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность (за отчетный период менее года) составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления (п. 4 ст. 13 ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Таким образом, если в кредитных или иных договорах не предусмотрено предоставление Вашей квартальной отчетности банкам, и нет решения учредителей о предоставлении квартальной отчетности, и не предусмотрено Уставом, то Организация вправе признавать  оценочные обязательства раз в год, на конец отчетного года.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Отражение расходов по страхованию товаров в пути; возможность учета в стоимости товара

Вопрос:

Общество несет расходы по страхованию товаров в пути, период страхования не совпадает с периодом оплаты, то есть оплата происходит позже, период страхования составляет один-три месяца. Страховщиком является иностранная компания. Просим пояснить порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете данных расходов с целью минимизации трудозатрат и исключения временных разниц в учете. Возможно ли отнесение данных расходов в стоимость товара?

Ответ:

Отнесение расходов в стоимость товаров

В налоговом учете данные расходы не подлежат отнесению в стоимость товаров в силу требования п.3 ст. 263 НК: «расходы по указанным в настоящей статье добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат».
В налоговом учете порядок признания расходов при методе начисления регулируется нормами ст. 272 НК РФ.

В бухгалтерском учете п.6 ПБУ 5/01 позволяет включить расходы на страхование имущества в стоимость приобретаемых товаров, материалов, и в данном случае условия договора страхования позволяют расценить  затраты, как непосредственно связанные с его  приобретением, т.е. страхование рисков при перевозке.

Однако в данном случае в бухгалтерском учете возникнут отложенные налоговые обязательства (пункт 15 ПБУ 18/02), подлежащие отражению по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», которые будут погашаться только в момент реализации товара, что приведет к нерациональности учета и излишним трудозатратам.

Признание расходов на страхование в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет. По общему правилу согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Таким образом, в налоговом учете признание расходов по страхованию товаров возможно только после оплаты. В то же время, если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Иными словами, в этом случае расходы признаются в течение того периода, за который уплачена очередная часть страхового взноса.

Бухгалтерский учет. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (сумма подлежащей уплате  страховой премии) являются затратами организации, включаемыми в состав расходов по обычным видам деятельности, п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99).В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В случае если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99), то есть подлежат учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» на период страхования груза.

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из ст. 957 ГК РФ.

Таким образом НК и ПБУ предусматривают равномерное отнесение на затраты расходов по страхованию, однако, в случае уплаты страховой премии позже начала периода страхования возникают вычитаемые временные разницы и соответствующий отложенный налоговый актив (ОНА), отражаемый по счету 09 «Отложенный налоговый актив», так как признание расходов в бухгалтерском учете происходит раньше, чем признание расходов в налоговом учете.

Признание расходов в налоговом учете, когда страховщиком является иностранное юридическое лицо.

Существует два мнения

1 Нельзя признавать в расходах
В налоговом законодательстве предусмотрена возможность учета затрат на страхование при расчете налога на прибыль (ст. 263 НК РФ). При этом, поскольку в Налоговом кодексе РФ понятие «страхование» не определено, необходимо руководствоваться нормативными актами других отраслей права (п. 1 ст. 11 НК РФ). В частности, нормами Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1. Страховая деятельность – это деятельность страховщиков, под которыми понимаются страховые организации и общества взаимного страхования, получившие лицензию на страховую деятельность (п. 2 ст. 2, п. 1 ст. 6 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1).

Таким образом, страховые премии (взносы), уплаченные иностранной организации, учесть в расходах нельзя. То обстоятельство, что договоры страхования предусматривают оплату услуг, оказанных за пределами РФ, для включения страховых взносов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, значения не имеет.
Финансовое ведомство и некоторые суды поддерживают указанную позицию – обязательным условием учета затрат на страхование в налоговых расходах является наличие у страховой организации лицензии на осуществление деятельности в России (см., например, письмо Минфина России от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26 февраля 2004 г. № А43-8610/2003-16-381, Западно-Сибирского округа от 10 июля 2007 г. № Ф04-4571/2007(36105-А46-40)).

2 Можно признавать в расходах. Аудитор придерживается этой позиции

НК не делает различий между российскими и зарубежными страховщиками. В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, определенным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное страхование грузов учитываются для целей налогообложения прибыли. Таким образом, расходы на страхование транспортируемого сырья могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Большой судебной практики по данному вопросу нет. ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.05.2008 N А65-26345/07 пришел к выводу, что в налоговом законодательстве не имеется специальной нормы о том, что наличие лицензии у медицинского учреждения является условием для учета страховых выплат в качестве уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
В то же время следует отметить, что, как указывают арбитражные суды, отсутствие лицензии у контрагентов не влечет налоговых последствий для налогоплательщика и не может влиять на учет реально понесенных им затрат, если не имеется других обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии реально осуществляемой хозяйственной деятельности (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.05.2008 N А65-24999/06).

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Отражение в учете уставного капитала и нераспределенной прибыли после присоединения

Вопрос 4

Планируется реорганизация в форме присоединения Общества 1 к Обществу 2, в результате присоединения Общество 2 становится универсальным правопреемником.

Каким образом происходит отражение в учете формирования уставного капитала и нераспределенной прибыли (убытка) после присоединения, если по условиям Договора о присоединении уставный капитал правопреемника будет равен уставному капиталу Общества 2.

Ответ:

Вопросы по формированию бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций регулируются в соответствии с требованиями «Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (далее Указания).
В соответствии с п. 25 Указаний:

В соответствии с договором о присоединении и предусмотренным в нем решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций (долей, паев) организаций, реорганизуемых в форме присоединения, в (на) акции (доли, паи) правопреемника в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается сформированный уставный капитал.

При этом во всех перечисленных в настоящем пункте случаях формирования числовых показателей раздела "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Пример:

Уставный капитал Общества 1 – 100 тыс. руб.

Уставный капитал Общества 2 – 3 500 тыс. руб.

Уставный капитал Правопреемника – 3 500 тыс. руб.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности правопреемника разница 100 тыс. руб. подлежит на увеличение строки 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Основание - п. 25 Указаний:

В случае, если в договоре о присоединении предусмотрено УМЕНЬШЕНИЕ величины уставного капитала правопреемника, по сравнению С СУММОЙ
уставных капиталов реорганизуемых организаций, то в бухгалтерской отчетности правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница подлежит урегулированию в бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Также Обществу в Договоре о присоединении необходимо предусмотреть содержание следующей информации (п. 3 Указаний) – порядок формирования уставного капитала правопреемника после реорганизации.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Возможность передачи имущества присоединяемого общества по рыночной стоимости

Вопрос 3

Планируется реорганизация в форме присоединения Общества 1 к Обществу 2, в результате присоединения Общество 2 становится универсальным правопреемником.

Возможность передачи имущества присоединяемого Общества 1 по рыночной стоимости.

Ответ:

Вопросы по формированию бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций регулируются в соответствии с требованиями «Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций», утвержденных приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н (далее Указания).
В соответствии с п. 7 Указаний:

"Оценка передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества производится в соответствии с решением учредителей, определенным в решении (договоре) о реорганизации, - по остаточной стоимости, либо по текущей РЫНОЧНОЙ стоимости, либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

При оценке передаваемого в ходе реорганизации имущества по решению (договору) учредителей по остаточной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений) отражение в передаточном акте или разделительном балансе реорганизуемой организации передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.

В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества по текущей рыночной стоимости может быть произведена реорганизуемой организацией при составлении передаточного акта или разделительного баланса".
Т. е. это ПРАВО организации: передать ОС по рыночной или остаточной стоимости, и ПРАВО определить имущество, подлежащее рыночной оценке при передаче.
Переоценка имущества по рыночной стоимости производится по решению учредителей при составлении передаточного акта.

Таким образом, в заключительной отчетности присоединяемого Общества 1 имущество будет отражено по его остаточной стоимости исходя из правил оценки статей баланса, установленных нормативными актами по ведению бухгалтерского учета. А в передаточном акте передаваемые основные средства отражаются уже по рыночной стоимости.

Также Обществу в Договоре о присоединении необходимо предусмотреть содержание следующей информации (п. 3 Указаний) – способ оценки передаваемого Обществом 1 Обществу 2 имущества, в данном случае - ОС (остаточная или рыночная).

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Возможность переоценки акций присоединяющего АО до рыночной стоимости

Вопрос 2

Планируется реорганизация в форме присоединения Общества 1 к Обществу 2, в результате присоединения Общество 2 становится универсальным правопреемником.

Возможность переоценки акций Общества 2 до рыночной стоимости на дату присоединения.

Ответ:

Изменение стоимости самого уставного капитала (далее УК) путем переоценки до рыночной стоимости законодательством не предусмотрено, основание: 

ст. 28 Федерального закона об «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г. (далее ФЗ-208): «Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций».

Причем, увеличение УК общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (п. 5 ст. 28 ФЗ-208). То есть акционеры увеличение номинала стоимости акций не оплачивают.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 5 ст. 28 ФЗ-208).

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Варианты увеличения чистых активов при реорганизации в форме присоединения

Вопрос 1:

Планируется реорганизация в форме присоединения Общества 1 к Обществу 2, в результате присоединения Общество 2 становится универсальным правопреемником.

Варианты увеличения чистых активов Общества 1 при проведении реорганизации в форме присоединения к Обществу 2 до присоединения или после присоединения.

Ответ:

Общие требования к проведению переоценки Основных средств

Право Организации на проведение переоценку основных средств (далее ОС) предусмотрено п. 68 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина № 26н от 30.03.2001г, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.

Переоценка может проводиться не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться могут как все объекты ОС, так и группы однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть, к примеру, здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Организация может самостоятельно закрепить в Учетной политике, какие именно объекты формируют группу однородных ОС.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов Организации необходимы сведения, предусмотренные п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н:

- первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;

- сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;

- документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Увеличение чистых активов (далее ЧА) до присоединения

(В данном ответе учтена специфика ситуации Общества, поэтому приведены только варианты увеличения чистых активов исходя из конкретной ситуации)

Проведение переоценки основных средств присоединяемого Общества 1 (Дт 01 Кт 83 / Дт 83 Кт 02). И направление добавочного капитала на увеличение уставного (Дт 83 Кт 80).  Следует учесть, что переоценка проводится на конец отчетного года (требования п. 15 ПБУ 6/01). И также важно принять во внимание увеличение налоговой нагрузки по налогу на имущество вследствие проведенной переоценки.

Увеличение чистых активов после присоединения

1 Вариант, переоценка ОС: Вышеописанную схему возможно применить уже после присоединения Общества 1к Обществу 2, т.е. проведя выборочно переоценку групп однородных ОС на конец года. И впоследствии проводя ее регулярно (п. 15 ПБУ 6/01).

Но здесь необходимо обратить внимание на следующее: если общество направит в уставный капитал добавочный капитал, сформированный от переоценки ОС, то в случае последующей переоценки (если она выразится в уценке), придется проводить за счет нераспределенной прибыли, т.к. источника на 83 сч не будет. Может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя.

2 Вариант, выпуск дополнительных акций компании и их продажа по рыночной стоимости выше номинала: т. е. увеличение ЧА путем продажи части акций компании после присоединения и получения эмиссионного дохода.

Пример:

Дт 75       Кт 80   50 тыс. руб. - увеличение УК

Дт 51       Кт 75   500 тыс. руб.  - оплата УК

Дт 75       Кт 83   450 тыс. руб. -  отнесена на добавочный капитал разница между продажной и номинальной стоимостью доли.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Дата пересчета курса валюты на условиях поставки FCA ИНКОТЕРМС

Вопрос:

В текущем периоде 2017 мы пересчет иностранной валюты производим по курсу перехода права собственности или на дату уплаты аванса.

Согласно заключенному контракту, переход права собственности происходит на условиях FCA Познань или FCA Рудава.

При отражении поставки товара пересчет иностранной валюты производим по курсу перехода права собственности.

Фактурирование мы отражаем на дату перехода права собственности, т.к. с данной компании работаем без предоплаты.

На какую дату брать курс иностранной валюты при пересчете стоимости товара в рубли для отражения в учете (не создавая налоговых разниц)?  Учитывать, что наступит раньше: аванс или переход права собственности?

Возможно ли брать при расчете какой-то иной курс, не предусмотренный договором?

Ответ:

1. Даты определения рублевой учетной стоимости импортного товара

Бухгалтерский учет.

Согласно требованиям ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» курс иностранной валюты для исчисления учетной стоимости импортных товаров в рублях должен определяться в следующем порядке:

если товары приобретались на условиях предоплаты, то курс берется на дату перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты), и после после принятия товаров к бухгалтерскому учету пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится (п. 9, 10 ПБУ 3/2006);

если аванс не уплачивался, то курс иностранной валюты определяется на дату перехода права собственности на приобретаемые товары. На эту же дату отражается принятие названных товаров к учету независимо от способа их оплаты. (п. 3 ПБУ 3/2006).

Таким образом, в рассматриваемом примере товар должен приниматься к учету по курсу на дату перехода права собственности, так как условиями контракта предоплата за товар не предусмотрена.

В целях исключения неопределенностей, связанных с датой перехода права собственности на товар, настоятельно рекомендуем Вам дополнительно указывать в договорах на поставку импортных товаров, что момент перехода права собственности на товар соответствует дате перехода рисков согласно ИНКОТЕРМС 2010. Такое положение в договоре позволит избежать различий в датах перехода права собственности и рисков, исключить возможные претензии налоговых органов, связанных с некорретным определением контрактной стоимости товара.

Правила ИНКОТЕРМС применяются при внешнеторговых сделках и регулируют вопросы, связанные с правами и обязанностями сторон договора купли-продажи, но данными международными правилами не регулируется порядок перехода права собственности.

Если, как в Вашем примере, в договоре момент перехода права собственности не прописан, то необходимо определять его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между покупателем и продавцом, т.е. в соответствии с п. 7.1. договора – право республики Польша, за исключением вопросов, регулируемых Конвенцией объединенных наций «О договорах международной купли-продажи товаров», (далее Конвенция).

Статьей 31 Конвенции определены случаи, когда обязательство продавца по поставке товара считается исполненным. Если продавец не обязан поставить товар в каком-либо определенном месте, его обязательство по поставке заключается:

 - в сдаче товара первому перевозчику для передачи покупателю, если договором купли-продажи предусмотрена перевозка товара; 
- в предоставлении товара в распоряжение покупателя в конкретном месте (имеются в виду случаи, когда товар должен быть взят из определенных запасов либо изготовлен в определенном месте, причем сторонам в момент заключения договора известно об этом); 
- в остальных случаях - в предоставлении товара в распоряжение покупателя в том месте, где в момент заключения договора находилось коммерческое предприятие продавца.

 В свою очередь, пунктом 21 Международных правил толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС установлено, что риск гибели или повреждения товаров, а также обязанности по оплате соответствующих расходов переходят с продавца на покупателя с момента выполнения продавцом обязанности по поставке товара. 
Таким образом, в Вашем примере момент перехода права собственности может совпадать с моментом перехода рисков случайной гибели товара в соответствии правилами «Инкотермс», и в данном случае по условиям поставки FCA-Рудава этой датой является 4 ноября 2017 года (п.21 СMR).

Налоговый учет.

Порядок формирования стоимости материальных ценностей для целей налогового учета, включаемых в материальные расходы организации, установлен в п. 2 ст. 254 НК РФ и соответствует порядку, действующему для целей бухгалтерского учета. Как и в бухгалтерском учете, для целей налогового учета стоимость импортного товара, выраженная в валюте, пересчитывается в рубли на дату перехода права собственности на товар и затем переоценка авансовых платежей для целей налогового учета также не производится. (п. 10 ст. 272 НК РФ, п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, требования бухгалтерского и налогового учета не предусматривают иных дат для определения стоимости импортных товаров в рублях кроме даты перехода права собственности на приобретаемые товары или даты перечисления предоплаты (в части суммы предоплаты.

2. Установление иного валютного курса, отличного от курса, устанавливаемого Центральным банком РФ.

Пунктами 5 и 6 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» установлены три варианта определения курса валюты на дату совершения операции в иностранной валюте:

- официальный курс, устанавливаемый ЦБ РФ;

- иной курс, установленный соглашением сторон или законом;

- средний курс, исчисленный за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Пунктом 10 ст. 272 НК РФ также установлено право налогоплательщика при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применять иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производить по такому курсу.

Таким образом, по нашему мнению, Организация имеет право использовать иной курс валюты, но его применение обязательно должно быть зафиксировано:

- соглашением сторон (договором);

- определено учетной политикой для целей бухгалтерского и налогового учета.

Налоговое консультирование, налоговое консультирование услуги, бухгалтерское налоговое консультирование, налоговое финансовое консультирование можно заказать по телефону 8(495)90-272-90

Налоговое консультирование организации, консультирование по налоговому учету, вопросы по налоговому консультированию, профессиональное налоговое консультирование – является специализацией наших аудиторов, юристов и налоговых консультантов. Чтобы получить налоговое консультирование по законодательству 2018 года, обратитесь к нам, и Вы получите налоговое консультирование, цена которого будет доступна вплоть до малых и вновь созданных компаний. Налоговый аудит налогов является главной услугой нашей компании, закажите налоговый аудит в Москве у нас!

Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Украину

Вопрос:

Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Украину.

Какими документами регулируется налогообложение.

Ответ:

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).

При реализации на Украину

При наличии хозяйственных взаимоотношений с Украиной применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее-Соглашение).

Согласно статье 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Как указано в пункте 2 статьи 12 Соглашения эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов.

В отношении применения указанной нормы имеет место судебная практика:

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 N 09АП-2989/2015 по делу N А40-104441/14

«В ответ на претензионное письмо Ответчик пояснил, что задолженность по лицензионному Договору образовалась в связи с удержанием из причитающейся Лицензиару суммы вознаграждения налога на доход, предусмотренный пунктом 160.1 статьи 160 "Особенности налогообложения нерезидентов" Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI. Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящим иском.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции указал, что удержание налогового платежа на территории другого государства, с которым у Российской Федерации имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, позволяет истцу не уплачивать соответствующий налог на полученную сумму лицензионных платежей на территории РФ, в связи с чем каких-либо потерь истец не имеет».

Заказать консультацию в Аудиторской компании RIGHT WAYS по телефону 8(495)90-272-90

Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Таджикистан

Вопрос:

Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Таджикистан.

Какими документами регулируется налогообложение с каждой страной. Например, Казахстан удержал с нас 10% налог на роялти (со стоимости лицензий).

Ответ:

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).

При реализации в Таджикистан

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан от 31.03.1997 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал"

Роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Термин "роялти" при использовании в настоящем Соглашении означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права пользования авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любые патенты, торговые знаки, дизайн или модели, планы, секретные формулы или процессы, или за предоставление информации (ноу-хау), касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Положения пункта 1 настоящей статьи не применяются, если лицо, имеющее фактическое право на роялти и являющееся резидентом одного Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное представительство или оказывает независимые личные услуги в этом другом Договаривающемся Государстве с расположенной там постоянной базы и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным представительством или постоянной базой. В таком случае применяются положения статей 7 или 14 настоящего Соглашения в зависимости от обстоятельств.

Как указано в Письме Минфина РФ от 22.09.2011 N 03-08-05:

«Согласно ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

Также в соответствии со ст. 24 Соглашения если резидент одного Договаривающегося Государства (в данном случае России) получает доход в другом Договаривающемся Государстве (в данном случае Таджикистане), который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в этом другом Государстве, то сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на указанный доход или капитал, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Следовательно, если российская организация признана плательщиком налога на прибыль на территории Республики Таджикистан на основании ст. 7 Соглашения, то налог на прибыль, уплаченный российской организацией на территории Таджикистана, может быть зачтен при уплате этой российской организацией налога на прибыль в России.

В случае если российская организация не признана плательщиком налога на прибыль на территории Республики Таджикистан, организация уплачивает налог на прибыль только на территории Российской Федерации.»

Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов в Москве по телефону 8(495)90-272-90

Налогообложение роялти при продаже лицензий на ПО в Грузию

Вопрос:

Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Грузию.

Какими документами регулируется налогообложение.

Ответ:

Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.

При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.

С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.

По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).

При реализации в Грузию

"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (Заключено в г. Москве 04.08.1999) на текущий момент является недействующим.

При этом, действует "Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства" (Заключено в г. Тбилиси 09.12.1997)

Однако, имеет место письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2006 N 20-12/62876 «Об избежании двойного налогообложения с Грузией», в котором даются разъяснения по применению статьи 311 НК РФ.

«Если грузинская сторона в соответствии с законодательством Грузии удержала налог с доходов российской организации, то такая российская организация при уплате ею налога на прибыль в РФ может зачесть указанную сумму налога. При этом зачет производится согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ.

В соответствии со статьей 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. При этом такой зачет можно произвести только если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она его фактически уплатила за границей.

Следовательно, устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения. Если же доходы, полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в РФ, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в РФ не возникает.

Пунктом 3 статьи 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.

В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами РФ, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей...»

Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90