Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Грузию.
Какими документами регулируется налогообложение.
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации в Грузию
"Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" (Заключено в г. Москве 04.08.1999) на текущий момент является недействующим.
При этом, действует "Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Грузии о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства" (Заключено в г. Тбилиси 09.12.1997)
Однако, имеет место письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2006 N 20-12/62876 «Об избежании двойного налогообложения с Грузией», в котором даются разъяснения по применению статьи 311 НК РФ.
«Если грузинская сторона в соответствии с законодательством Грузии удержала налог с доходов российской организации, то такая российская организация при уплате ею налога на прибыль в РФ может зачесть указанную сумму налога. При этом зачет производится согласно порядку, установленному статьей 311 НК РФ.
В соответствии со статьей 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ. При этом такой зачет можно произвести только если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором она его фактически уплатила за границей.
Следовательно, устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения. Если же доходы, полученные за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены в налоговой базе по налогу на прибыль в РФ, то при уплате с указанных доходов налога за границей двойного налогообложения доходов в РФ не возникает.
Пунктом 3 статьи 311 НК РФ предусмотрено, что размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащую уплате этой организацией в РФ.
В этом случае необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами РФ, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть следует определить предельную сумму налога, подлежащую зачету (предельную сумму зачета). Для этого к сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей...»
Заказать налоговую консультацию аудиторов можно по нашим телефонам или оставив заявку. Вам предлагаем заказать абонентское ежемесячное налоговое консультирование; заказать налоговые консультации аудиторов, юристов и налоговых консультантов по телефону 8(495)90-272-90