Вопрос:
Действие международных соглашений по налогообложению роялти при продаже лицензий на ПО в Украину.
Какими документами регулируется налогообложение.
Ответ:
Устранение двойного налогообложения осуществляется согласно положениям соответствующих международных соглашений об устранении двойного налогообложения, действующих в отношениях между Российской Федерацией и иностранными государствами, и нормам российского налогового законодательства. Международные договоры имеют высшую юридическую силу по сравнению с российским налоговым законодательством (п. 1 ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Зачет производится при соблюдении условий, определенных в п. 3 ст. 311 НК РФ, то есть при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента.
Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.
Свои разъяснения об этом дает УФНС в письме по г. Москве от 07.08.2012 N 16-12/071645@ «О налогах, выплаченных в иностранных государствах».
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в бюджет Российской Федерации.
Таким образом, исходя из положений статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами Российской Федерации, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. От этого зависит возникновение права на зачет в Российской Федерации уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, который подтверждает уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. Для налогов, уплаченных самой организацией, такой документ должен быть заверен налоговым органом соответствующего иностранного государства.
С учетом изложенного зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в текущем либо предшествующих налоговых периодах.
По мнению Минфина моментом заключения лицензионного договора является дата его госрегистрации (письмо Минфина от 04.05.2012 № 03-03-06/1/226).
При реализации на Украину
При наличии хозяйственных взаимоотношений с Украиной применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее-Соглашение).
Согласно статье 12 Соглашения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Как указано в пункте 2 статьи 12 Соглашения эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов.
В отношении применения указанной нормы имеет место судебная практика:
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 N 09АП-2989/2015 по делу N А40-104441/14
«В ответ на претензионное письмо Ответчик пояснил, что задолженность по лицензионному Договору образовалась в связи с удержанием из причитающейся Лицензиару суммы вознаграждения налога на доход, предусмотренный пунктом 160.1 статьи 160 "Особенности налогообложения нерезидентов" Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI. Указанные обстоятельства явились основанием для обращения в суд с настоящим иском.
Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции указал, что удержание налогового платежа на территории другого государства, с которым у Российской Федерации имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, позволяет истцу не уплачивать соответствующий налог на полученную сумму лицензионных платежей на территории РФ, в связи с чем каких-либо потерь истец не имеет».
Заказать консультацию в Аудиторской компании RIGHT WAYS по телефону 8(495)90-272-90